233网校提供初级会计职称考试真题及答案解析——初级会计实务历年真题及答案解析——第五讲（1）
【不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2015年1-11月损益类科目如下表所示：
损益类科目发生额汇总表
2015年12月甲公司发生有关业务资料如下：
（1）6日，向乙公司销售M商品一批，增值税专用发票注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，为乙公司代垫运杂费2万元，全部款项已办妥托收手续。该批商品成本为100万元，商品已经发出。
（2）15日，向丙公司销售H商品一批，增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元，该批商品成本为25万元。合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。23日，收到丙公司扣除享受现金折扣后的全部款项存入银行。计算现金折扣不考虑增值税。
（3）20日，收到丁公司退回商品一批。该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含增值税的售价为60万元，实际成本为50万元，增值税专用发票已开具并交付丁公司。该批商品未确认收入，也未收取货款。经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字增值税专用发票。
（4）31日，“应收账款”科目余额为183万元（“坏账准备”科目期初余额为零）。当日经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为175万元。本月共发生财务费用5万元，销售费用10万元，管理费用12万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2016年）
1.下列各项中，关于甲公司1-11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是（ ）。
A.期间费用为320万元
B.营业收入为2000万元
C.利润总额为300万元
D.营业利润为235万元
【答案】ABCD
【解析】期间费用=200+100+20=320（万元），选项A正确；营业收入=1500+500=2000（万元），选项B正确；营业利润=（1500+500+30）-（1350+125+200+100+20）=235（万元），选项D正确；利润总额=235+65=300（万元），选项C正确。
2.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司向乙公司销售M商品的会计处理正确的是（ ）。
A.确认应收账款177.5万元
B.结转商品销售成本100万元
C.确认其他应收款2万元
D.确认主营业务收入152万元
【答案】AB
【解析】资料（1）分录如下：
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
借：应收账款 2
贷：银行存款 2
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
销货方代垫的运杂费计入应收账款，所以应确认应收账款的金额=150+25.5+2=177.5（万元），选项A正确，选项C错误；结转的销货成本为100万元，选项B正确；确认主营业务收入150万元，选项D错误。
3.根据资料（2），甲公司23日收到丙公司货款的会计处理正确的是（ ）。
A.借：银行存款 34.4
财务费用 0.7
贷：应收账款 35.1
B.借：银行存款 34.8
财务费用 0.3
贷：应收账款 35.1
C.借：银行存款 35.1
贷：应收账款 35.1
D.借：银行存款 34.5
财务费用 0.6
贷：应收账款 35.1
【答案】D
【解析】资料（2）分录如下：
15日销售：
借：应收账款 35.1
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
借：主营业务成本 25
贷：库存商品 25
23日收到货款：
借：银行存款 34.5
财务费用 0.6（30×2%）
贷：应收账款 35.1
所以选项D正确。
4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的是（ ）。
A.按销售价格计算的增值税贷记“应收账款”科目
B.按商品成本贷记“发出商品”科目
C.按销售价格计算的增值税借记“应交税费”科目
D.按商品成本借记“库存商品”科目
【答案】ABCD
【解析】销售的时候没有确认收入结转成本，所以发生销售退回的时候直接冲减发出商品即可。资料（3）分录如下：
借：库存商品 50
贷：发出商品 50
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
贷：应收账款 10.2
5.根据1-11月份资料、资料（1）至（4），甲公司2015年的利润总额是（ ）万元。
A.318
B.320
C.310
D.319.4
【答案】B
【解析】甲公司2015年的利润总额=300（1-11月利润总额）+（150-100）（资料1）+（30-25-0.6）（资料2）-（183-175）（资料4应收账款计提的资产减值损失）-（5-0.6）（资料4财务费用，5万元是本月共计发生的财务费用，包含资料2中发生的现金折扣）-10（资料4销售费用）-12（资料4管理费用）=320（万元），选项B正确。
【不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，因保管车辆的需要，2017年1月该企业决定采用自营方式建造一栋车库。相关资料如下：
（1）2017年1月至6月，购入用于建造车库的工程物资100万元，增值税税额17万元；发生运输费用5万元，增值税税额0.55万元；全部款项以银行存款付讫。施工期间，购入的工程物资全部用于工程建设；确认的工程人员薪酬为30万元；支付其他直接费用39万元；领用本企业生产的水泥一批，该批水泥成本为20万元，税务部门确定的计税价格为30万元。
（2）2017年6月30日，车库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（3）2019年6月30日，董事会决定将该车库（不考虑土地使用权）整体出租，同日与乙企业签订租赁合同，租期为3年，7月1日起租，每月租金5万元，每月末收取。甲企业将该车库转为投资性房地产核算，采用公允价值模式计量，6月30日车库的公允价值为180万元。
（4）2019年12月31日，车库的公允价值为190万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2016年改编）
1.根据资料（1），下列各项中，甲企业购入工程物资的入账成本是（ ）万元。
A.117.55
B.122.55
C.122
D.105
【答案】D
【解析】购入工程物资建造不动产，增值税进项税额可以抵扣不计入成本。甲企业购入工程物资的入账成本=100+5=105（万元），选项D正确。
2.根据资料（1），下列各项中，甲企业建造车库领用自产水泥的会计处理正确的是（ ）。
A.借：在建工程 35.1
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
借：主营业务成本 20
贷：库存商品 20
B.借：在建工程 20
贷：库存商品 20
C.借：在建工程 23.4
贷：库存商品 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
D.借：在建工程 25.1
贷：库存商品 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
【答案】B
【解析】建造固定资产领用自产水泥，增值税无需视同销售，分录如下：
借：在建工程 20
贷：库存商品 20
3.根据资料（2），下列各项中，关于该车库2017年的有关会计处理结果正确的是（ ）。
A.入账价值为194万元
B.当年计提折旧5.05万元
C.当年计提折旧4.8万元
D.年末账面价值为198.95万元
【答案】AC
【解析】车库的入账价值=100+5+30+39+20=194（万元），选项A正确；预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧，所以年折旧额=（194-2）÷20=9.6（万元），车库6月份完工，所以从7月份开始计提折旧，2017年计提折旧月份是6个月，所以2017年计提折旧=9.6÷2=4.8（万元），选项B错误，选项C正确；车库年末账面价值=194-4.8=189.2万元，选项D错误。
4.根据资料（1）至（3），下列各项中，甲企业2019年将该车库整体出租的会计处理正确的是（ ）。
A.确认投资性房地产：
借：投资性房地产 194
累计折旧 19.2
贷：固定资产 194
投资性房地产累计折旧 19.2
B.确认投资性房地产：
借：投资性房地产 180
累计折旧 19.2
贷：固定资产 194
其他综合收益 5.2
C.确认投资性房地产每月租金收入：
借：银行存款 5
贷：其他业务收入 5
D.计提投资性房地产每月折旧额：
借：其他业务成本 0.8
贷：投资性房地产累计折旧 0.8
【答案】BC
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产在转换日按照公允价值入账，选项A错误，选项B正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项D错误。
5.根据资料（1）至（4），2019年12月31日甲企业资产负债表“投资性房地产”项目年末余额是（ ）万元。
A.194
B.180
C.204
D.190
【答案】D
【解析】投资性房地产期末按照公允价值计量，所以资产负债表“投资性房地产”项目年末余额为190万元，选项D正确。
