应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额
利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用±汇兑损益
主营业务利润＝商品销售利润+代购代销收入
其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出
商品销售利润＝商品销售收入净额-商品销售成本-经营费用-商品销售税金及附加
商品销售收入净额＝商品销售收入-销售折扣与折让
[例1]某商场1993年3月有关损益类账户余额如下：
商品销售收入 14000000
商品销售折扣与折让 700000
商品销售成本 8800000
代购代销收入 800000
经营费用 1200000
商品销售税金及附加 400000
其他业务收入 800000
其他业务支出 500000
管理费用 260000
财务费用 140000
营业外收入 100000
营业外支出 220000
投资收益 80000
按规定，该商场企业所得税按月预缴，年终汇算清缴。另外该企业有50000元超过计税工资的工资支出。
月终，企业应将损益类各科目余额结转到“本年利润”科目，作如下会计分录：
借：商品销售收入 14000000
代购代销收入 800000
其他业务收入 800000
营业外收入 100000
投资收益 80000
贷：本年利润 15780000
借：：本年利润 12220000
贷：商品销售折扣与折让 700000
商品销售成本 8800000
经营费用 1200000
商品销售税金及附加 400000
其他业务支出 500000
管理费用 260000
财务费用 140000
营业外支出 220000
根据“本年利润”科目借贷方余额结出利润总额：
利润总额＝15780000-12220000＝3560000元
应纳税所得额＝利润总额+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元
应纳税额＝3610000×33％＝1191300元
则应作如下会计分录：
借：所得税 1191300
贷：应交税金——应交所得税 1191300
同时，作：
借：本年利润 1191300
贷：所得税 1191300
企业在预缴3月份应纳税额时，应作如下分录：
借：应交税金——应交所得税 1191300
贷：银行存款 1191300
[例2]某外贸公司1994年1-11月已累计实现利润总额8600000元，其中包括已在联营方分得投资利润220000元，累计已缴纳所得税2764500元。该公司12月份取得主营业务利润780000元，其他业务利润40000元，管理费用70000元，财务费用20000元。汇兑损失10000元，投资收益200000元（其中包括已在投资方缴纳所得税的联营利润140000元），营业外收入40000元，营业外支出50000元。企业1993年有未弥补亏损100000元。年度终了后，企业与税务机关汇算清缴时，发现企业将超过税法规定标准的公益救济性捐赠160000元和高于人民银行规定的浮动利率的利息支出40000元在税前列支。公司1994年12月应纳税额计算如下：
利润总额＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000＝910000元
应纳税所得额＝910000-140000＝770000元
应纳税额＝770000×33％＝254100元
则应作如下会计分录：
借：所得税 254100
贷：应交税金——应交所得税 254100
同时，作如下会计分录：
借：本年利润 254100
贷：所得税 254100
实际预缴本月份所得税额时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交所得税 254100
贷：银行存款 254100
年度终了后，进行汇算清缴时，对应纳税额计算如下：
利润总额＝8600000+910000＝9510000元
应纳税所得额＝利润总额±税收调整税目金额＝9510000-（220000+140000）-100000 +160000+40000＝9250000元
应纳税额＝9250000×33％＝3052500元
已累计缴纳税款＝2765400+254100=3019500元
应补缴税款＝3052500-3019500＝33000元
则企业应作如下会计分录：
借：所得税 33000
贷：应交税金——应交所得税 33000
同时，作如下会计分录：
借：本年利润 33000
贷：所得税 33000
企业按规定补缴税款时：
借：应交税金——应交所得税 33000
贷：银行存款 33000
