[例]某商品流通企业从外地购进丙商品400件,进价30元/件,增值税专用发票上注明:价款12000元,税额2040元(400×30×17%),代垫运杂费1500元,其中运费发票金额1000元,应计进项税额70元。采用托收承付结算方式下的验单付款。
作会计分录如下:
根据托收承付结算凭证在承付期内付款时:
借:物资采购 12000
营业费用 1430
应交税金——应交增值税(进项税额) 2110
贷:银行存款 15540
验收商品时,发现品种、规格不符,全部予以拒收。经与供货方联系,同意商品退回并负担往返运杂费。发生退货代垫运杂费1600元,应将代垫退货运杂费单据转交供货方。由于进货时对方代垫的运杂费单据,购货方已作账务处理无法退回,所以,购货方应按对方代垫运杂费金额扣除按7%抵扣率计算的进项税额后的余额,开具收据转交供货方(作为供货方账务处理的依据),索取款项并冲销原已入账的营业费用。
另外,购货方应向当地主管税务机关取得证明单,及时送交销货方。
支付退货代垫运杂费时:
借:应收账款 1600
贷:银行存款 1600
开具给对方代垫运杂费1430元收据,冲销原已入账的营业费用并索取款项。然而购货方实际支付购货运杂费是1500元,为什么只能索取1430元呢?因为购货方开具的运费收据,销贷方无法依7%抵扣率按其计算进项税额,所以购货方开具的运费收据只能按原金额减去抵扣的进项税额计算。这样购货方向销货方索取运杂费1430元,加上抵扣的进项税额70元,实际收到的是1500元;而销货方实际只应负担1430元(扣除运输费应计的进项税额,因为销货方也应享受按运输费金额7%的抵扣率计算的进项税额),这样处理比较公允。
购货方将商品和证明单退回给销货方时:
借:营业费用 1430(红字)
物资采购 12000(红字)
贷:应收账款 13430(红字)
购货方收到供货方开来的红字增值税专用发票及所有款项时:
借:银行存款 17070
贷:应交税金——应交增值税(进项税额) 2040
应收账款 15030
实际记账时,应以红字借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“应收账款”账户。
验收时发现部分商品品种、规格不符,拒收100件,其余300件验收入库。经协商,进货时对方代垫运杂费,全部由购货方负担,发生退货运杂费400元,应由供货方负担,退货运杂费单据转交供货方时:
借:应收账款 400
贷:银行存款 400
采用验单付款,有关发票已入账,无法退还,应按所退商品数量,到当地主管税务机关开具证明单,及时送交销货方,并按实收商品数量入账。
采用进价核算的企业:
借:库存商品——丙商品 9000
应收账款 3000
贷:物资采购 12000
采用售价核算的企业(每件含税零售价50元):
借:库存商品——丙商品 15000
应收账款 3000
贷:物资采购 12000
商品进销差价 6000
收到销货方开来的红字增值税专用发票及全部款项时:
借:银行存款 3910
贷:应交税金——应交增值税(进项税额) 510
应收账款 3400