第二节 消费税法律制度
一、纳税人
二、征税范围
1．生产应税消费品。
2．委托加工应税消费品。
3．进口应税消费品。
4．商业零售金银首饰。
5．批发销售卷烟。
三、税目
1．烟。
(1)卷烟，包括甲类卷烟和乙类卷烟；(2)雪茄烟，雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟；(3)烟丝，烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。
2．酒及酒精。
(1)白酒。包括粮食白酒和薯类白酒；(2)黄酒；(3)啤酒；(4)其他酒；(5)酒精。
3．化妆品。
4．贵重首饰及珠宝玉石。
5．鞭炮、焰火。
6．成品油。
(1)汽油；(2)柴油；(3)石脑油；(4)溶剂油；(5)航空煤油；(6)润滑油；(7)燃料油。
7．汽车轮胎。
8．摩托车。
9．小汽车。
10．高尔夫球及球具。
11．高档手表。
12．游艇。
13．木制一次性筷子。
14．实木地板。
四、税率
五、应纳税额的计算
(一)销售额的确定
1．从价计征销售额的确定。
2．从量计征销售数量的确定。
3．复合计征销售额和销售数量的确定。
4．特殊情形下销售额和销售数量的确定。
(二)应纳税额的计算
1．生产销售应纳消费税的计算。
(1)实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率
(2)实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售数量×定额税率
(3)实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。
(4)应纳税额计算举例。
2．自产自用应纳消费税的计算。
(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量X定额税率)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量X定额税率
(3)应纳税额计算举例。
3．委托加工应纳消费税的计算。
(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率
(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
(3)应纳税额计算举例。
4．进口环节应纳消费税的计算。
(1)从价定率计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率
公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。
(2)实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：
组成计税价格：(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)
应纳税额：组成计税价格×消费税比例税率+进口数量X定额税率
(3)应纳税额计算举例。
(三)已纳消费税的扣除
1．外购应税消费品已纳税款的扣除。
(1)外购已税烟丝生产的卷烟；
(2)外购已税化妆品原料生产的化妆品；
(3)外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
(4)外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎；
(6)外购已税摩托车零件生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)；
(7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
(8)外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
(9)外购已税实木地板原料生产的实木地板；
(10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
(11)外购已税润滑油原料生产的润滑油。
2．委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。
(1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
(2)以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；
(3)以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；
(4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；
(5)以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；
(6)以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；
(7)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
(8)以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；
(9)以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；
(10)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
(11)以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。 
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