2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十三章

一、本章大纲
1.销售与收款循环的特性
（1）涉及的主要凭证与会计记录
①顾客订货单
②销售单
③发运凭证
④销售发票
⑤商品价目表
⑥贷项通知单
⑦应收账款明细账
⑧主营业务收入明细账
⑨折扣与折让明细账
⑩汇款通知书
○11库存现金日记账和银行存款日记账
○12坏账审批表
○13顾客月末对账单
○14转账凭证
○15收款凭证
（2）涉及的主要业务活动
①接受顾客订单
②批准赊销信用
③按销售单供货
④按销售单装运货物
⑤向顾客开具账单
⑥记录销售
⑦办理和记录现金、银行存款收入
⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让
⑨注销坏账
⑩提取坏账准备
2.控制测试和交易的实质性程序
（1）概述
（2）销售交易的内部控制和控制测试
①适当的职责分离
②正确的授权审批
③充分的凭证和记录
④凭证的预先编号
⑤按月寄出对账单
⑥内部核查程序
（3）针对销售交易的实质性程序
①登记入账的销售交易是真实的
②已发生的销售交易均已登记入账
③登记入账的销售交易均经正确计价
④登记入账的销售交易分类恰当
⑤销售交易的记录及时
⑥销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总
（4）收款交易的内部控制、控制测试和交易实质性程序
3.营业收入审计
（1）营业收入的审计目标
（2）营业收入的实质性程序
①主营业务收入的实质性程序
②其他业务收入的实质性程序
4.应收账款和坏账准备审计
（1）应收账款的审计目标
（2）应收账款的实质性程序
①取得或编制应收账款明细表
②对应收账款实施实质性分析程序
③向债务人函证应收账款
④确定已收回的应收账款金额
⑤检查未函证应收账款
⑥检查坏账的确认和处理
⑦抽查有无不属于结算业务的债权
⑧检查贴现、质押或出售
⑨分析应收账款明细账余额
⑩确定应收账款的列报是否恰当
（3）坏账准备的实质性程序
5.其他相关账户审计
（1）应收票据审计
①应收票据的审计目标
②应收票据的实质性程序
（2）长期应收款审计
①长期应收款的审计目标
②长期应收款——账面余额实质性程序
③长期应收款——未实现融资收益实质性程序
（3）预收款项审计
①预收款项审计目标
②预收款项的实质性程序
（4）应交税费审计
① 应交税费审计目标
② 应交税费的实质性程序
（5）营业税金及附加审计
① 营业税金及附加审计目标
② 营业税金及附加的实质性程序
（6）销售费用审计
① 销售费用审计目标
② 销售费用的实质性程序

二、本章历年试题
一、单项选择题
1、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）（2004年）
A.抽查出库单　B.抽查销售明细账　C.抽查应收账款明细账　D.抽查银行对账单
【参考答案】A
【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。
2、A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）（2004年）
A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年
B.应收已公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后已公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年
D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【参考答案】C
【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应收账款的账龄长短。在选项A中，2003年K公司是否全部收回甲公司2002年发生的应收账款不能确定，如果2002年债权全部收回，则K公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2002年发生的部分应收账款，则账龄就是1－2年。在选项B中，应收账款发生在2002年，虽然当年贴现，就不能说明2002年债权最终收回，当2003年债权人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1－2年。在选项C中，K公司应收丙公司账款要以发生时的时间来算，账龄确认为1－2年。在选项D中，应收戊公司账款已进行协议转移，账面上已注销，不存在账龄分析问题。综上所述，C选项的账龄分析是正确的。
3、在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）（2004年）
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
【参考答案】B
【解析】将一项应收账款确认为坏账损失是有条件的。除有确凿证明表明某项应收账款不能收回时，才能将其确认为坏账损失，比如，债务单位因已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等。本题四个选项中，选项A、C、D都有确凿证明表明该项债权不能收回，而选项B中还未完成清算程序不能确认为坏账损失。
4、在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。（2003年）
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
【参考答案】B
【解析】一般情况下，客户之间如果交易频繁，则应收账款的期末余额较大。相反，如果客户之间交易频繁但应收账款期末余额较小，则说明不正常，因此应作为函证对象。
5、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。（2003年）
A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
【参考答案】D
【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选的审计程序，因此不能为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证。
6、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。（2003年）
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表
【参考答案】D
【解析】对选项A，注册会计师应作进一步核实，即使是虚构的应收账款也不能全额计提坏账准备；对选项B，对函相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款真空性的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾；关于选项C和D，应分析回函结果不符的原因，比如在途付款问题就不能以回函结果去调整12月31日的应收账款。
7、在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。（2003年）
A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务
【参考答案】A
【解析】选项A中对询证函统一编号是为了保证回函的完整性（正确）；选项B中作为货款催收不恰当；选项C中应由注册会计师直接控制，不能由被审计单位收回；选项D中不应传真至J公司，应当传真至会计师事务所，并仍需将原件盖章寄至会计师事务所。
8、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）（2002年）
A.重新测试相关的内部控制
B.审查与应收账款相关的销货凭证
C.进行分析性复核
D.审查资产负债表日后的收款情况
【参考答案】B
【解析】审查与应收款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后已收款的应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回，所以，B更恰当。
二、判断题
1．2005年10月，E公司因偷税而按规定补缴了2004年度所得税100000元，并将其计入2005年度的所得税费用。K注册会计师建议进行追溯调整。（ ）（2006年）
〔答案〕√
〔解析〕应当调整2004年的所得税费用。
2．2005年10月，E公司因上述偷税事项而支付了200000元的罚款，并将其计入2005年度的营业外支出。K注册会计师建议进行追溯调整。（ ）
〔答案〕×
〔解析〕对于该笔罚款直接作为2005年的事项进行处理即可，不用追溯调整。
3．2005年12月，E公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回2005年度所得税150000元。在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，E公司将其直接冲减当月的所得税费用。K注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减2005年度的所得税费用。（ ）
〔答案〕×
〔解析〕按照规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用，所以被审计单位的处理正确。
4、戊公司相关会计政策规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（）（2004年）
【参考答案】×
【解析】在市场经济条件下，应收账款可能发生收不回来的情况，因此每一个企业应当在期末时分析应收账款的可收回性，并预计可能发生的坏账损失从而计提坏账准备，有的需大额计提，有的需全额计提，期末不可能不计提坏账准备。
5、会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：（） （2003年）

【参考答案】×
【解析】在其他应收账款的账龄分析表中，2－3年的年初数为678968.42元，而3－4年的年末数却为942223.05元，通常，在S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为时是不可能的。
6、注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（ ）（2002年）
【参考答案】√
【解析】销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。

三、简答题
1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：（2006年）

要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
〔答案〕

2、在对H公司2005年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？

〔答案〕
缺陷：（1）工作底稿没有编制人签名和编制日期。
（2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。
（3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。
（4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
（5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。
审计程序：
（1） 对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。
（2） 对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。
（3） 对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。