11、固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。（2003年，1分）
A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序
B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产
C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
答案：A
解析：A由于上年度内部控制难以信赖，前后两年内部管理未发生重大变化，本次审计不进行控制测试是正确的。另一方面，由于控制测试不是每次审计必须的，即便本年度内部控制可以信赖，本次不进行控制测试也是可行的；B错在一个“仅”字上。事实上，本次审计应以本年新增的固定资产为观察的重点，这并不意味着不观察上期的；C的错误在于，如果仅索取本期新增固定资产的权属证明，那些以前期间购置的固定资产的权属变动情况（如，担保抵押所引起的固定资产减少）将成“漏网之鱼”。D的情况同C。B、C、D还表明，即使上期实质性测试的结论令人满意，也不能太多地替代本次的实质性测试。
12、固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。（2003年，1分）
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
答案：D
解析：对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应建议按市场价（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。
13、在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。（2003年，1分）
A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值
B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备
C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整
D.对在建工程试车期间产生的试车收人，建议L公司冲减在建工程成本
答案：A
解析：B未完工在建工程本年度未发生增减变动，检查其是否停建是必要的，如果长期停建，则应考虑计提减值准备；C正确：在建工程中不包括固定资产大修理，如已计入，应作调整；D符合收益原则。
二、多项选择题
1、为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未人账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。（2003年）
A、结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B、抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C、检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确
D、检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
答案：ACD
解析：程序B无效。当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。
2、为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
答案：ABCD
解析：四个选项都和总体合理性相关。
3、在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。
A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量
C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
答案：BCD
解析：内部控制较为完善时，可以根据情况适当减少实质性测试，但不能完全取消实质性测试。
4、假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。
A.L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备
答案：BC
解析：Ａ：因购买当月固定资产已经启用，表明Ｌ公司已对该项固定资产进行了实质控制，按会计制度规定，应开始计提折旧。Ｂ：注意到维修改造是为了“保持”（而不是提高）设备的生产能力，不应将相关费用资本化；Ｃ：竣工决算后，应从2004年6月份起对厂房的原值进行调整；Ｄ中处理符合会计制度规定。
5、在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出
答案：ABC
解析：Ａ中管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分；Ｂ中按规定，企业应对长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程计提减值准备；而Ｃ为会计制度规定；Ｄ中因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。
三、综合题
1．Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。（2006年）
资料二：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。
（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
（3） 销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
（4） 仓库开具预先边疆编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料三：C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1） 应付凭单部门在9月末仿制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（2） 原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元（不含增值税）
C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。
要求：
（3） 针对资料二第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4） 针对资料二第（1）至第（4）项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（5） 针对资料三第（1）和第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。
〔答案〕
（3）①存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；
理由：采购与验收是不相容的岗位。
建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。
②没有缺陷
③没有缺陷
④存在缺陷
会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。
理由：登记收入明细账和诮刷账款明细账的职员应当是两个人。
建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。
（4）第一项于已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。
控制测试是：检查订货单连续编号的完整性。检查验收入库单的完整性。
（5）对于第一项主要和存货和应付账款的完整性认定有关，也和计价和分摊有关。
第（2）事项与存货和应付账款的存在认定相关。
2. 2004年（部分）资料五：X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
要求：（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
（参考答案）
①对事项（1），Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：主营业务成本 2000万元
贷：累计折旧 2000万元
三、本章重点难点
1．采购与付款循环的特性
（1）主要凭证与会计记录
（2）涉及的主要业务活动
3．应付账款审计
（1）应付账款的审计目标
（2）应付账款的实质性程序
①根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序；
②函证应付账款——一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款函证。进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师采用替代审计程序。
③查找未入账的应付账款——为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记的应付账款。
④检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
⑤被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
4．固定资产和累计折旧审计
（1）固定资产的审计目标
（2）固定资产
账面余额的实质性程序，由于固定资产会计准则发生了一些变化。因此，对其变化内容对审计影响应予以注意：
①根据被审计单位业务的性质，对固定资产实施分析性测试审计程序；
②审计固定资产的增加
对于在建工程转入的固定资产，应注意审查资本化金额计算的准确性；对于投资者投入的固定资产，应注意审查确认价值是否公允；对于融资租赁增加的固定资产，应注意审查是否按最低付款额现值与其公允价值孰低计量；对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，应注意检查是否按公允价值计价。
③审计固定资产的减少——结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；审查减少固定资产的授权批准文件；检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性等。
④审查固定资产的所有权
（3）固定资产——累计折旧的实质性程序
①根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序——对折旧的计提的总体合理性进行复核；计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老公率。并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。
②复核本期折旧费用的计提和分配——复核已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧；因更新改造及大修理而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧等，即检查是否按《企业会计准则》规定进行处理。
（4）固定资产——固定资产减值准备的实质性
①检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分、计算及会计处理是否正确；
②检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。
5．其他相关账户审计
（1）预付款项审计。
①预付款项的审计目标。
②预付款项——账面余额的实质性审计程序。
③预付款项——坏账准备的实质性重要审计程序：
A．将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否核符。
B．已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
（2）在建工程审计
①在建工程的审计目标。
②在建工程——账面余额的实质性程序：
A．检查本期在建工程的增加数——检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，对于借款费用资本化，应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确；
B．检查本期在建工程的减少数——了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计，检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，少计提折旧的情况；
C．检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。
③在建工程——减值准备的实质性程序：
A．检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
B．检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。
（3）工程物资审计
①工程物资的审计目标。
②工程物资——账面余额的实质性程序。
③工程物资——减值准备的实质性程序。
（4）固定资产清理审计
①固定资产清理的审计目标。
②固定资产清理的实质性程序。
（5）无形资产审计
①无形资产的审计目标。
②无形资产——账面余额的实质性程序：
A．检查无形资产的增加——对不同来源无形资产的计量进行重点审计，尤其是对自行研发取得、债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产的计量是否符合会计准则规定。
B．检查无形资产的减少——当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确。
C． 对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，作出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。
③无形资产——累计摊销的实质性程序：
A．注意使用期限不确定的无形资产不应搜集销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。
B．检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。
④无形资产——减值准备的实质性程序：
A．检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
B．检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。
C．检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
（6）开发支出审计
①开发支出的审计
②开发支出的实质性程序——检查开发支出明细内容，是否和研发支出项目核对相符。
（7）商誉审计
①商誉的审计目标。
②商誉——账面价值的实质性程序。
结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确。特别应关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。
③商誉——商誉减值准备的实质性程序：
A．检查商誉减值准备计提和转销假的批准程序；
B．计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。
C．检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
（8）长期待摊费用审计
①长期待摊费用的审计目标。
②长期待摊费用的实质性程序：
A．检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。
B．检查被审计单位是否半预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值转销。
（9）应付票据审计
①应付票据的审计目标。
②应付票据的实质性程序：
A．选择应付票据重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。
B．实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。
（10）长期应付款审计
①长期应付款的审计目标。
②长期应付款——账面余额的实质性程序：
B．对于融资租入固定资产的应付款是否按最低付款额处理
C．对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期付款购入长期资产形成的应付款，应注意检查合同规定的售价、收款期和折现率等要素，检查入账价值和会计处理是否正确。
③长期应付款——未确认融资费用的实质性程序：
A．检查未确认融资费用的本期增加记录；
B．检查未确认融资费用本期搜集销额，其摊销政策是否与前期一致，计算和相应的会计处理是否正确。
（11）管理费用审计
①管理费用的审计目标。
②管理费用的实质性程序：
A．将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并作出相应记录。
B．选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。
