注册会计师会计考试审计辅导(四)

【例题1】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
　　（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
　　（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。
　　（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。
　　（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
　　要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。
　【答案】
　　（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。
　　（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。
　　（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。
　　（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。
　　三、防范措施
　　会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境、对独立性的威胁和能够消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。这一决策过程应当做出书面文件记录。所采取防范措施的性质因环境不同而不同。通常应当考虑哪些是掌握所有相关信息（包括所采取的防范措施）的、理性的、有知识的第三方可以合理推定为不能接受的。这种考虑将受到诸如威胁的重要性、鉴证业务的性质、鉴证报告的预期使用者及会计师事务所的结构等因素的影响。
　　防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。会计师事务所和鉴证小组应当选择适当的防范措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，或将其降至可接受水平。
　　（一）职业、法律或规章产生的防范措施包括：
　　1.进入该职业的教育、培训和经验要求；
　　2.继续教育要求；
　　3.执业准则和监督、惩戒程序；
　　4.会计师事务所质量控制制度的外部复核；
　　5.有关会计师事务所独立性要求的法律。
　　（二）鉴证客户内部的防范措施包括：
　　1.在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托；
　　2.鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；
　　3.强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；
　　4.能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序；
　　5.为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。
　　（三）会计师事务所防范措施　　会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施。维护独立性的总体防范措施主要包括：
　　1.会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
　　2.制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；
　　3.建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
　　4.及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
　　5.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
　　在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的具体防范措施主要包括：
　　1.安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
　　2.定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
　　3.与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
　　4.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
　　5.制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
　　6.将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。
　　当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
　　四、业务期间
　　会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
　　注意：
　　第一，在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：
　　1.在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；
　　2.以前向审计客户提供的各类服务。
　　类似地，如果鉴证业务是非审计业务，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系、或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威胁。
　　第二，如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要（可能是重要的），就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括：
　　1.与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；
　　2.获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；
　　3.不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；
　　4.聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。
　　向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合下列要求：
　　1.对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的；
　　2.如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务；
　　3.会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。
　　【例题2】ABC会计师事务所与X股份有限公司于2006年12月1日签约，首次对其2006年度财务报表进行审计，会计师事务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题，请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。
　　（1）会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2006年12月1日（　）。
　　【答案】×　　
【解析】在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。
　　（2）ABC会计师事务所在2006年6月受托为X股份有限公司代编了中期现金流量表和合并财务报表。为此，ABC会计师事务所聘请了DEF会计师事务所对2006年中期现金流量表和合并财务报表进行了复核（　）。　　 【答案】√