注册会计师会计考试审计辅导(七)

第九节　广告、业务招揽和宣传
一、广告、业务招揽和宣传的含义
　　这里所说的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。
　　在许多国家，尚不允许会计师事务所通过刊登广告招揽业务。根据《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。会计师事务所和注册会计师不得刊登广告，主要有三条理由：（1）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；（2）广告可能威胁专业服务的精神；（3）广告可能导致同行之间的不正当竞争。
　　二、广告
　　注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。
　　在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。
　　三、业务招揽
　　会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：
　　1.暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；
　　2.做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
　　3.与其他注册会计师进行比较；
　　4.不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；
　　5.做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
　　四、宣传
　　在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的：（1）其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式；（2）具有高品位；（3）维护了职业尊严；（4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。
　　（一）委托和奖励
　　国家或地方政府有关部门对会计师事务所和注册会计师的任何委托或其他活动，或者对会计师事务所和注册会计师的特别奖励应予以公布，而且其职业组织的会员身份也应被提及，这符合公众利益。然而，注册会计师不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益。
　　（二）寻求业务合作
　　会计师事务所和注册会计师可以通过媒体告知感兴趣的各方，正在寻求业务合作。但是，会计师事务所和注册会计师不应以一种可能被视为寻求业务合作的方式公开寻求转包工作。
　　（三）名录
　　会计师事务所和注册会计师可以被列入名录，只要名录本身或收录的内容不会合理地被认为是对名录上所列人员的推崇性广告。收录的内容应仅限于名称、地址、电话号码、职业以及其他必要的联系信息。
　　（四）书籍、文章、演讲、广播和电视
　　注册会计师就专业问题编著书籍或撰写文章，可以列示其姓名、职业资格及所在组织的名称，但不得提及与会计师事务所服务内容有关的信息。注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目，也应遵守同样的要求。注册会计师所说所写，不应抬高自己及其会计师事务所，而应就所谈论的问题发表客观的专业看法。注册会计师有责任尽最大努力确保其在公众面前的表现符合这些要求。
　　（五）培训课程、研讨会
　　会计师事务所和注册会计师可能邀请客户、员工参加旨在提供帮助的培训课程或研讨会。不应邀请其他人员参加这些培训课程，除非他们主动要求参加。这一要求并不禁止注册会计师在协会或教育机构为会员或公众开设的课程中提供培训服务，但不应在为此发放的手册和文件中不当地突出注册会计师的姓名。
　　（六）含有技术信息的手册和文件
　　为帮助员工和客户，会计师事务所和注册会计师可以将含有技术信息并标有会计师事务所名称的手册和其他文件发放给员工和客户。但不得向其他人员发放这些手册和文件，除非他们主动索取。
　　（七）员工招聘
　　会计师事务所可以通过招聘信息告知公众，在工作描述中，允许就提供的服务进行必要的描述，但不应包含任何抬高的成分。不应暗示其提供的服务由于规模或其他原因优于其他会计师事务所。
　　（八）手册和会计师事务所简介
　　会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。
　　（九）信纸和名片
　　当会计师事务所将其姓名、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，不得含有自我标榜的措辞。
　　注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。
　　【例题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：要求：请分别下述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（根据2003年考题改编）
　　（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
　　（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
　　（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
　　（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。
　　（5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。
　　（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
课后练习：
一、单项选择题
1.在以下各种情形中，（　A　）可能不属于注册会计师为保持鉴证业务的独立性而必须回避的事项。P27
A．在客户中有非直接经济利益（非直接经济利益仅在“重大”时才必须回避。）
B．向客户的主要股东借入大额款项
C．从客户收取的非审计费用，其收入的比例较大
D．按审定金额的百分比收取审计费用
2.下列情形中，（　D）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。P27-28
A．注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事
B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干
C．注册会计师的子女按就近原则在被审汁单位的子弟小学读书
D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳（A、B、C中的人员都是注册会计师的直系亲属，但他们的职务均不会对审计对象产生重大、直接影响。）
3.下列各项中，属于“对同行的责任”职业道德的要求是（C）。P25-26
A．不以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务
B．不允许他人借用本人、本所的名义承接业务
C．注册会计师不以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业
D．不承接不能按时完成的业务（A、B属于“其他责任”的要求，D属于“专业胜任能力”的要求。）
4.我国注册会计师职业道德规范要求会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（A）。p28
A．于审计业务完成后在会计师事务所工作
B．是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员
C．向注册会计师提供超过社会礼仪的款待
D．是会计师事务所的前任高级管理人员（审计业务完成后前往会计师事务所工作，如果不是在审计时就已计划好的，并不影响当时审计业务的独立性。）
5.出现以下（A）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价威胁”。P28
A．鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理
B．鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工
C．在诉讼中作为鉴证客户的辩护人
D．从鉴证客户处接受礼品或招待（所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性。但所影响的角度是不同的。）
6.王明是A会计师事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的J公司的2006年度财务报表审计项目的负责人。在审计期间，王明要求其妻动用大额银行存款购买了该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，A会计师事务所的负责人知悉了王明之妻大量购买J公司股票的情况，意识到该情况严重违背了审计的独立性要求。为此，A事务所立即作出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（B）。P29
A．解除业务约定，介绍其他会计师事务所执行该审计业务
B．派其他注册会计师对J公司的财务报表重新进行审计
C．将王明调离审计小组，另派其他注册会计师接替其工作
D．业务经理亲自对王明登记的审计工作底稿进行严格复核，并监督王明的剩余工作
（A有过之而无不及；C中没有要求对王明已有的工作进行复核，不足以消除影响；D王明担任的是外勤负责人，仅复核王明的工作底稿不足以消除影响。）？？？
7.职业道德不仅要求会计师事务所采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也应采取具体措施维护独守性。当采取的措施不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当（A）。
A．拒绝承接业务或解除业务约定
B．安排鉴证小组以外的注册会计师复核
C．轮换项目负责人及签字注册会计师
D．将独立性受到损害的鉴证人员调离（BCD均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”）
8.职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（D）。
A．会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务
B．注册会计师可以在鉴证客户兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关
C．会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非法院或有关公共机构允许
D．注册会计师可以进行其子女所在企业的鉴证业务，除非其子女为客户的关键管理人物
（D不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。）
9.下列各情况中，影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承接业务是（A）。P27
A．会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的
B．会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其财务报表审计业务
C．注册会计师的姐姐是委托单位的财务总监
D．注册会计师的父亲拥有委托单位1000股股票
（BCD虽然影响注册会计师的独立性，但如果事务所采取措施可以把对事务所的影　响降低到可接受的水平，仍可以承接业务。A直接影响事务所的独立性。）
10.下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（D）。
A．注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自己的工作结果负责
B．如果在某些特殊的业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员的工作结果负责（专家应当对自己的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责）
C．注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责
D．注册会计师应当对所聘用的业务助理人员的工作结果负责