2010年注册会计师筹资与投资循环审计重难点知识总结

本章重点
（1）借款审计
（2）所有者权益审计
（3）投资审计
&&本章难点&
（1）投资在审计实务中的运用；
（2）所有者权益审计与验资的结合
&主要知识点总结&
§l筹资与投资循环的特性
筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。
§2控制测试与交易的实质性程序
筹资活动的控制测试
CPA在决定是否对应付债券内部控制进行控制测试时，如果企业应付债券业务不多，CPA可根据成本效益原则直接进行实质性程序；如果企业应付债券业务繁多，CPA就可考虑进行控制测试。
CFA在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法进行内部控制测试以测试其健全、有效程度。
控制测试方法通常包括如下内容：
（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定。
（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。
（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。
（4）检查债券入账的会计处理是否正确。
（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。
（6）取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。
投资的控制测试
1．进行抽查。CPA应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规、完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。
2．审阅内部盘核报告。CPA应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。
§3借款相关项目审计
短期借款其审计目标一般包括：
1．确定期末借款是否存在；
2．确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；
3．确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；
4．确定借款的期末余额是否正确；
5．确定借款的披露是否恰当。
长期借款的审计目标一般包括：
1．确定期末借款是否存在；
2．确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务；
3．确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；
4．确定借款的期末余额是否正确；
5．确定借款的披露是否恰当。
应付债券的审计目标一般包括：
1．确定期末应付债券是否存在；
2．确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务；
3．确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；
4．确定应付债券的期末余额是否正确；
5．确定应付债券的披露是否恰当。
财务费用的审计目标一般包括：
1．确定记录的财务费用是否已发生，且与被审计单位有关；
2．确定财务费用记录是否完整；
3．确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；
4．确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；
5．确定财务费用的内容是否正确；
6．确定财务费用的披露是否恰当。
§4所有者权益相关项目审计
实收资本（股本）的审计目标一般包括：
1．确定实收资本（股本）是否存在；
2．确定实收资本（股本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；
3．确定实收资本（股本）期末余额是否正确；
4．确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
资本公积的审计目标一般包括：
1．确定资本公积是否存在；
2．确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；
3．确定资本公积期末余额是否正确；
4．确定资本公积的披露是否恰当。
盈余公积的审计目标一般包括：
确定期末盈余公积是否存在；确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定盈余公积期末余额是否正确；确定盈余公积的披露是否恰当。
§5投资相关项目审计
§6其他相关项目审计