【导读】审计证据是形成审计结论的基础。在考试时，审计证据这章内容既可以单独出客观题，还可以同实务结合出客观题、简答题，尤其是函证和分析程序。考生应关注以下内容：1.理解审计证据的含义及特性；2.掌握获取审计证据的审计程序；3.掌握函证；4.掌握分析程序。
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第一节 审计证据的性质
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用
二、审计程序的种类
审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。
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审计程序 的类型 |
含义 |
与审计证据的关系 |
涉及的认定 |
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检查记录 或文件 |
对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 |
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 |
存在、发生、完整性、计价和分摊、准确性、截止、分类、权利和义务、发生及权利和义务、分类和可理解性、准确性和计价 |
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检查有形 资产 |
对资产实物进行审查。主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 |
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存货项目前，可先对客户实施的货盘点进行观察 |
存在、计价（现金） |
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观察 |
察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 |
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，因执行人员在观察时与平时做法不同，影响CPA的了解，有必要获取其他类型的佐证证据 |
存在、完整性、计价、截止 |
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询问 |
以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 |
知情人员的答复可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据 |
存在或发生、完整性、权利和义务、截止、分类 |
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函证 |
为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 |
获取的证据可靠性较高 |
以存在或发生认定为主，同时支持其他认定 |
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重新计算 |
以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 |
获取的证据可靠性较高 |
准确性、计价和分摊 |
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重新执行 |
以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 |
获取的证据可靠性较高 |
存在性、完整、计价 |
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分析程序 |
通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 |
分析财务报表整体是否总体、准确性 |
【例题3·多选题】
下列有关审计证据的表述中，不正确的有（ ）。
A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据
B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有
C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况
D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性
【正确答案】ABD
【答案解析】检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。
