三、银行存款的实质性程序（参见上表）
【例题2·多选题】F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
【正确答案】BD
【答案解析】选项C符合不相容职务分离的要求。
（2）A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
A.检查2010年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
【正确答案】ABD
【答案解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
（3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
【正确答案】AC
【答案解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。
