二、询证函的设计（请参考教材第十五章的询证函格式学习）
积极式询证函（列明拟函证余额或其他信息）：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：
单位：元
| 截止日期 |
贵公司欠 |
欠贵公司 |
备 注 |
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|
2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）
年 月 日
结论：1.信息证明无误。
（公司盖章）
年 月 日
经办人：
2.信息不符，请列明不符的详细情况:
（公司盖章）
年 月 日
经办人：
（一）设计询证函的总体要求
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
| 目标 |
询证函设计 |
|
账户余额的存在性 |
在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认 |
|
账户余额的完整性 |
在询证函中要求被询证者提供余额信息 |
如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项（如合同、交易细节等）以降低检查风险。
（二）积极与消极的函证方式
函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。
积极式询证函（不列明拟函证余额或其他信息）：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。
（以下略）
消极式询证函格式
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
（以下略）
1.积极的函证方式
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
2.消极的函证方式
如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
3.两种方式的结合使用
不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
在采用消极的函证方式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。
三、函证的实施与评价
（一）函证实施过程的控制
当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。同时，注册会计师应当控制信函的发送和回收，如：询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函等。
（二）以传真、电子邮件等方式回函时的处理
如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
（三）积极式函证未收到回函时的处理
如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑：
1.与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。
2.如果仍未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
（四）对不符事项的处理
注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。
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