第四编 审计测试流程
第十三章 风险评估
考情分析
本章属于重点章节，考点主要围绕在了解被审计单位及其环境（包括内部控制）并评估重大错报风险。本章以主观题为主，一般和各交易循环的内部控制结合进行考核，只要是看过教材，有一定的分析能力，对教材内容应在头脑中有一定印像就能应对考试。
第一节 风险评估概述
一、知识回顾
审计风险模型：
审计风险＝重大错报风险×检查风险
风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线，以提高审计效率和效果。
二、审计风险准则的特点（理解）
我国出台的审计风险准则，包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。
风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
| 步骤 |
目的 |
必要性 |
类别 |
|
1.了解被审计单位及其环境 |
评估报表层和认定层重大错报风险 |
必要 |
风险评估程序 |
|
2.控制测试 |
为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险 |
非必要 |
进一步审计程序 |
|
3.实质性程序 |
发现认定层重大错报，降低检查风险 |
必要 |
进一步审计程序 |
重点理解下面的内容：
（1）要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是必须的程序。
（2）要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
（3）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。
（4）实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。
（5）要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
三、风险评估的作用（一般了解）
了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；
（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。
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