二、付款交易的内部控制
付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范》等对（采购）付款业务规定，在学习时可与第二十章的库存现金和银行存款的内部控制结合。
三、固定资产的内部控制
了解固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、处置制度、定期盘点制度、维护保养制度等八个方面的内部控制即可，保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围，但注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解固定资产的保险情况。
四、评估重大错报风险
影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：
1.管理层错报费用支出的偏好和动因。
2.费用支出的复杂性。
3.管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。
4.采用不正确的费用支出截止期。
5.低估。被审计单位管理层可能试图低估应付账款和准备。
6.不正确地记录外币交易。
7.舞弊和盗窃的固有风险。
8.延迟向供应商付款。
9.存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。
10.存在未记录的权利和义务。
在计算机环境下，采购与付款交易的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动，因为这会对采购与付款、应付账款带来影响，也会影响对差错和例外事项的处理过程和结果。
当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低计。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。
五、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
采购与付款交易的控制测试
1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。
2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。
3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。
有些被审计单位的内部控制要求，应付账款记账员应定期汇总该期间生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取采购信息报告，检查其是否已复核，如有不符，是否已经及时调查和处理。
4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。
每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告。注册会计师在实施控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。
5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批。并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。
（二）以风险为起点的控制测试
参考教材表16－3“采购与付款交易的风险、控制和控制测试”的内容进行了解。
| 风险 |
计算机控制 |
人工控制 |
控制测试 |
|
订购商品和劳务 | |||
|
未经授权的供应商可能进入经批准的供应商主文档。 |
程序设定只允许经授权的人员才能修改经批准的供应商主文档。 |
只有采购部门高级员工才被授权在供应商主文档中增加新供应商信息。 |
询问管理层并检查证明这些控制完成情况的文件。 |
相关推荐：
热点新闻：
