4.对特殊类型存货的监盘
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
表15－3 特殊类型存货的监盘程序
| 存货类型 |
盘点方法与潜在问题 |
可供实施的审计程序 |
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木材、钢筋盘条、管子 |
通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔标识； 难以确定存货的数量或等级。 |
检查标记或标识； 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。 |
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堆积型存货（如糖、煤、钢废料） |
通常既无标签也不作标记； 在估计存货数量时存在困难。 |
运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录； 如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 |
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使用磅秤测量的存货 |
在估计存货数量时存在困难 |
在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序； 将检查和重新称量程序相结合； 检查秤量尺度的换算问题。 |
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散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等） |
在盘点时通常难以加以识别和确定； 在估计存货数量时存在困难； 在确定存货质量时存在困难。 |
使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定； 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录； 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 |
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贵金属、石器、艺术品与收藏品 |
在存货辨认与质量确定方面存在困难。 |
选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 |
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生产纸浆用木材、牲畜 |
在存货辨认与数量确定方面存在困难； 可能无法对此类存货的移动实施控制。 |
通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。 |
5.存货监盘结束时的工作（注意前面所述的监盘前和监盘过程中的程序）
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；
（3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
（4）如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。
附调节法的运用：
①盘点日在结账日之前：
例：A产品2009年12月31日账面数为1100件。2009年11月15日盘点数为800件，2009年11月16日至12月31日购进400件，销售100件。2009年12月31日A产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结账日之后：
例：A产品2009年12月31日账面数为1100件。2010年1月15日盘点数为800件，2010年1月1日至1月15日购进400件，销售100件。2009年12月31日A产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数
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