第二节 人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
表18—1 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表
| 内部控制目标 |
关键的内部控制 |
常用的控制测试 |
常用的交易实质性程序 |
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工薪账项均经恰当的批准（发生） |
对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表 |
检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记 |
将工时卡与工时记录等进行比较 |
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记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生） |
工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时 |
检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图 |
对本期工薪费用实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对 |
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所有已发生的工薪支出已记录（完整性） |
工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 |
检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等 |
对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对 |
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工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） |
采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程 |
选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 |
对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致 |
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人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） |
人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 |
询问和观察各项职责执行情况 |
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二、人力资源与工薪循环的内部控制
人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1.适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。
3.适当的凭证和记录。
4.资产和记录的实物控制。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。
5.工作的独立检查。工薪的计算应当独立验证。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。
三、评估重大错报风险
对于固定薪水的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易和余额的完整性、截止、发生、准确性和分类认定获取高度的保证水平，这种实质性分析程序包括每周或每月对支出进行的趋势分析。
工薪费用可能具有较高的舞弊固有风险，因为企业可能为不存在的员工支付工薪。
四、控制测试
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
1.针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）：应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2.针对工薪单的控制测试（核对具体事项）：从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工薪率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。
（二）以风险为起点的控制测试
表18—2人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试
| 风险 |
计算机控制 |
人工控制 |
控制测试 |
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员工的雇用、解雇以及固定数据的变更 | |||
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员工名单中可能会有虚构的员工，或存在已解雇员工仍然保留在工薪单上的情况。 总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除未经授权。 |
逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工或记录员工的解聘。 员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录。 逻辑存取控制只允许经授权的高级员工更改员工主文档中的固定数据。 员工主文档中所有固定数据的变更都生成打印记录。 |
有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能。 人力资源部门人员按照正式的程序对员工的雇用和解雇进行授权。只有经授权的人力资源员工能够开启连续编号的员工变动表格，改变员工主文档。 所有关于员工固定数据变动所产生的打印文件都由高级管理层复核，以确保只有经授权的变更才有效。未付工薪受到严格的控制。 只有经授权的人力资源员工可以修改员工固定数据，这种修改可以通过修改工薪率和其他扣除进行。 所有关于员工固定数据变动的打印文件都由高级管理层复核，确保只做出了经授权的变更。 |
通过询问和观察程序，确定有权雇用和解雇员工的人员不具有其他工薪方面的职能。 检查员工变动表及解雇信，是否由经授权的人员签发，并且包含在员工个人档案中。 检查管理层复核员工雇用和解雇打印文件的证据。 检查解雇之后第一期的工薪单以确保不存在此类员工。现场参加工薪的发放，观察员工薪水的分配，记录未领工薪情况，并追查该员工的个人档案，以及后期的发放证据。 获取员工主文档中所有员工的记录信息，清点员工人数，同时检查员工卡片。 检查由经授权人员签发的员工变更表。 检查管理层复核固定数据变更的证据。 对固定数据变更进行抽样，检查相关支持性文档，以获取关于身份、工薪发放率、扣除率变动的证据。 |
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