第 五 编 各类交易和账户余额的审计
第十九章 投资与筹资循环的审计
考情分析
在最近3年的考试中，未出现考题。从以往的试题来看,考点主要涉及长期借款、财务费用、长期投资项目的审计目标与实质性程序关系等内容。考题以客观题为主，同时股权结构问题在综合题中也经常出现。
第一节 投资与筹资循环的特点
一、投资与筹资循环的性质
注册会计师应当考虑投资与筹资循环如下性质：
1.企业每年投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目审计，更可能采用实质性方案。
2.筹资活动在遵守国家法律、法规和相关契约的规定下进行。
3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。
二、投资与筹资循环所涉及的主要业务活动
（一）投资所涉及的主要业务活动
1.投资交易的发生。
由管理层对所有投资交易进行授权。
投资的购买应当由董事会纪要（或其他授权文件）批准权益性投资的购买。高级员工应当在结算买价之前核对这些文件。投资的购买职能应当同投资购买业务的批准和记录职能分离。
投资的销售业务应当与投资销售业务的批准和记录分开。
2.有价证券的收取和保存。
企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱子里。对以凭证方式保存的设置物理性职能分离。
注册会计师应当对该凭证不真实或由管理层使用电脑和文字处理方法伪造的风险保持警惕。如果注册会计师怀疑上述情况出现，则应当从被投资企业获取询证函以确定投资企业是否真正持有股份。
3.投资收益的取得。
企业收到股利和利息支票时应当予以记录并追查至银行存款单。
4.监控程序。
管理层的定期复核应当包括：
（1）定期计算持有股票凭证或有价证券的月度报表，并与投资账户余额（提供有价证券存在性的证据）相比较。
（2）检查所有的购买和销售交易。
①如果交易的数量有限则寻求授权的证据；
②如果企业作为经纪人拥有大量的交易，则在测试的基础上寻求有价证券完整性和发生的证据。
（二）筹资所涉及的主要业务活动
1.审批授权。
企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。
2.签订合同或协议。
向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。
3.取得资金。
企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。
4.计算利息或股利。
企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。
5.偿还本息或发放股利。
银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。
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