2011年审计强化讲义19.2：投资与筹资循环的内部控制与控制测试

来源：大家论坛 2011年9月6日

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　　第二节　投资与筹资循环的内部控制与控制测试
　　一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
　　投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标	关键内部控制	常用控制测试	交易实质性程序
记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）	投资经过授权审批	索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全	检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位出具的股权或债权证明、投资付款记录等
投资交易均已记录（完整性）	投资管理员根据交易流水单，对每笔投资交易记录进行核对、存档，并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。投资记账员编制转账凭证，并附相关单据，提交会计主管复核。复核无误后进行账务处理。每周末，投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对，并编制核对表，分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。如有差异，将立即调查。　　对所投资的有价证券或金融资产定期盘点，并与账面记录相核对。　　定期与被投资单位或交易对方核对账目	询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况。　　检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目	检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，确定有无未入账的交易

　　筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表

内部控制目标	关键内部控制	常用控制测试	交易实质性程序
记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）	借款经过授权审批。　　签订借款合同或协议等相关法律文件	索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全。　　检查借款合同或协议	检查支持借款记录的原始凭证
筹资交易均已记录（完整性）	负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。　　定期与债权人核对账目	询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况。　　检查被审计单位是否定期与债权人核对账目	检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易
筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间	负责借款业务的信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查簿，并定期与信贷记账员的借款明细账核对。　　定期与债权人核对账目。　　会计主管复核	询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况。　　检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。　　检查会计主管复核印记	将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对
筹资交易均已记入恰当的账户	使用会计科目核算说明。　　会计主管复核	询问会计科目表的使用情况。　　检查会计主管复核印记	将借款记录与所附的原始凭证进行细节比对

　　二、投资活动的内部控制和控制测试
　　（一）投资活动的内部控制
　　一般来讲，投资活动的内部控制主要包括下列内容：
　　1.合理的职责分工。
　　投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。比如，投资业务在企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券的买卖业务，由会计部门负责进行会计记录和财务处理，并由专人保管股票或债券。
　　2.健全的资产保管制度。
　　①由独立的专门机构保管，可以防止各种证券及单据的失窃或毁损，并且由于它与投资业务的会计记录工作完全分离，可以大大降低舞弊的可能性。
　　②由企业自行保管，在这种方式下，至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
　　3.详细的会计核算制度。
　　4.严格的记名登记制度。
　　5.完善的定期盘点制度。
　　应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确实存在，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。
　　（二）评估投资活动的重大错报风险
　　注册会计师应当通过实施询问、检查文件记录或观察控制程序的执行情况等程序获取确证的信息以支持对重大错报风险的评估。
　　注册会计师不应低估衍生金融工具交易的复杂性，以及潜在的重大错报风险。注册会计师可能需要利用专家的工作。
　　（三）控制测试
　　投资的控制测试一般包括如下内容：
　　1.检查控制执行留下的轨迹。注册会计师应抽取投资业务的会计记录和原始凭证，确定各项控制程序运行情况。
　　2.审阅内部盘点报告。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制得到了有效执行。
　　3.分析企业投资业务管理报告。