第八编 其他相关业务
第二十八章 审阅和其他鉴证业务
考情分析
本章属于次重点章节。主要讲解了审阅业务和预测性财务信息的审核业务。按照本章内容的特点，一般会以客观题的形式进行考查，也不排除可能出现修改报告的简答题。
第一节 财务报表审阅业务
一、财务报表审阅的目标
在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。
二、审阅程序
1.在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。
2.注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。
三、审阅报告
（一）审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：
（1）审阅业务所依据的准则；
（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计；
（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。
（二）结论段：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
1.无保留结论的审阅报告
审阅报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。
根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
二○一二年×月×日
（三）报告日期
审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。
（四）审阅结论的类型
1.无保留结论
注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：
（1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（2）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。
2.保留结论
注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：
（1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到非常重大和广泛的程度，尚不足以导致注册会计师提出否定结论。
（2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。
在提出保留结论的情况下，审阅报告的结论段中需使用“除了上述……所造成的影响外”等术语。
3.否定结论
如果注册会计师注意到某些事使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，且这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛。
在提出否定结论时，注册会计师应使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表未能按照企业会计准则的规定编制”等术语。
4.无法提供任何保证
如果存在重大的范围限制且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。
在无法提供任何保证的审阅报告中，注册会计师应当删除引言段中对于注册会计师责任的表述，删除范围段，在说明段中说明审阅范围受限的情况，并在结论段中使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“我们无法对财务报表提供任何保证”等术语。
