第三节 销售与收款循环的实质性程序
销售与收款交易的实质性分析程序：
分析程序主要在综合题中进行考查。在做题时，首先将相关项目的本期与上期数进行比较。
【答题思路】
(1)比较：增减比例=(本年数-上年数)÷上年数。
(2)分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××%，理由……如果给出了相关的收入与成本数据，一定要计算毛利率(包括不同产品、本期与上期，各月份);关注以前年度没有的项目以及所得税税率等问题。
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因，
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
销售交易的细节测试：
一般程序：
除对一般的存在、完整性、计价和分摊实施程序外，还应对分类和可理解性等进行审核。
(1)检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确(分类和可理解性)。
分析应收账款明细账余额(分类)，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
应收账款明细账出现贷方余额，属于债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类调整分录：
借：应收账款——××客户
贷：预收款项——××客户
(2)检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露(分类和可理解性)。
如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%(含5%)以上股份的股东单位欠款等情况。
重要程序—函证：
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