第十三章 销售与收款循环的审计
本章考情分析
本章是财务报表审计实务中最重要的内容，主要阐述了注册会计师在销售与收款循环审计实务中的主要业务流程(教材中十大业务活动)、重要财务报表项目(营业收入、应收账款)审计目标与实质性程序。从审计工作思路来看，首先，了解该业务循环的主要业务活动(即第一节)；第二，评估认定层次重大错报风险(即教材表l3—3的第l列)；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试(教材表l3—3的第3列)和实质性程序(教材表13—3的第4列)；最后，实施控制测试和实质性程序(即第二、三节)。
从最近三年的考试试题来看，在2010年试题综合题第1题中，考查了“评估”营业收入的重大错报风险；在综合题第2趱中，考查了应收账款账龄分析程序、函证程序，合计考试分值高达13分。在2011年试题简答题第4小题中，结合销售业务流程考查了解内部控制识别控制风险，测试与销售收入“发生”认定相关内部控制的程序；在2011年试题综合题第1题中，考查了“评估与应对”营业收入、应收账款的重大错报风险，合计考试分值高达l2分。在2012年试题简答题第6小题中，结合销售业务流程考查了解内部控制识别控制风险，测试与销售收入“发生”认定相关内部控制的程序，在2012年试题综合题中，考查了营业收入的实质性程序，合计考试分值高达8分。预测2013年本章考试分值在10分左右。
本章内容的学习需要大家重点理解并掌握以下八个方面的问题：
1．了解销售与收款循环的主要业务活动，识别销售业务滴程不同环节的控制风险，与相关财务报表项目相关认定对应；
2．教材表13—3“销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”；
3．测试销售交易真实性、完整性审计程序；
4．营业收入的实质性分析程序；
5．营业收入的细节测试(发生认定)；
6．营业收入的截止测试；
7．应收账款账龄分析、重新计算坏账准备(结合教材表13—7)；
8．应收账款函证及其替代审计程序(结合教材表13—8)。
2013年教材的主要变化
本章教材内容在2012年基础上基本未变。
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