2014年注册会计师考试审计预习第二十一章知识点

　　知识点：审计会计估计
　　一、会计估计的性质
　　（一）会计估计的性质
　　会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
　　会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
　　注意：
　　会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
　　（二）会计估计的审计思路
　　注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。
　　二、风险评估程序和相关活动
　　在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：
　　（一）了解适用的财务报告编制基础的要求
　　（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
　　注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
　　注意：
　　当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注册会计师可以针对管理层定期复核导致会计估计的情况及在必要时重新估计会计估计的方法及惯常做法实施风险评估程序。会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
　　（三）了解管理层如何作出会计估计
　　编制财务报表也要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程（包括适当的内部控制）。
　　管理层作出会计估计的方法和依据包括：
　　1.用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；
　　2.相关控制；
　　3.管理层是否利用专家的工作；
　　4.会计估计所依据的假设；
　　5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；
　　6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
　　三、识别和评估重大错报风险
　　在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
　　注意：
　　第一，与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。
　　第二，在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。此时，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。
　　四、应对评估的重大错报风险
　　（一）会计估计审计的目标：
　　基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
　　（二）审计程序
　　在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：
　　1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
　　截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
　　对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计证据，注册会计师需要实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映。
　　2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
　　3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
　　4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
　　注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。注册会计师应针对两种情况分别处理：
　　（1）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
　　（2）如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
　　注意：
　　通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
　　五、实施进一步实质性程序以应对特别风险
　　在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。
　　（一）估计不确定性
　　针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应实施以下程序：
　　1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；
　　2.评价管理层使用的重大假设是否合理；
　　3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
　　（二）作出区间估计
　　（三）确认和计量的标准
　　六、评价会计估计的合理性并确定错报
　　注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计证据，注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。
　　注意：
　　第一，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
　　第二，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
　　七、其他相关审计程序
　　1.关注与会计估计相关的披露
　　注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。
　　2.识别可能存在管理层偏向的迹象
　　注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。
　　3.获取书面声明
　　注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

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