2014年注册会计师考试《审计》第四章讲义及习题

　　重点、难点讲解及典型例题
　　一、审计抽样的基本理论
　　(一)审计抽样的适用范围(如下表)

　　(二)抽样风险
　　抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低(可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是详查，即不存在抽样风险)。所以只要有抽样就存在抽样风险。控制样本规模可以控制抽样风险。

　　非抽样风险是由“人为错误”造成的，“不能量化”非抽样风险，但可通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制。
　　【提示】抽样风险与样本规模相关，非抽样风险与样本规模无关。
　　(三)统计抽样与非统计抽样的区别
　　统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。
　　(1)在确定样本规模时：
　　统计抽样一必须对影响样本规模的因素进行量化；
　　非统计抽样一一般运用职业判断确定样本规模。
　　(2)在评价抽样结果时：
　　统计抽样一能够精确地量化抽样风险；
　　非统计抽样一只能确定有抽样风险的存在，但不能量化。
　　【提示】不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。使用的抽样方法通常不影响对选取的样本项目实施的审计程序。
　　【例题】
　　下列审计程序中，可以采用审计抽样的有( )。
　　A.应收账款函证
　　B.实质性分析程序
　　C.存货计价测试
　　D.风险评估程序
　　【答案】AC
　　【解析】审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的；实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。

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