2014年注册会计师考试《审计》第十三章讲义及习题

　　重点、难点讲解及典型例题
　　一、财务报表审计中与舞弊相关的责任
　　(一)治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任
　　治理层、管理层的责任和注册会计师的责任

　　【例题·单选题】下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，不正确的是()。
　　A．注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起
　　B．注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险
　　C．未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失
　　D．财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任
　　【答案】C
　　【解析】注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。
　　(二)评估风险、识别风险与应对风险
　　1．评估风险
　　(1)询问
　　注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。此外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。
　　(2)评价舞弊风险因素
　　注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括“编制虚假财务报告导致的错报”和“侵占资产导致的错报”。
　　舞弊发生时通常伴随着的风险因素有三类：
　　①实施舞弊的动机或压力；②实施舞弊的机会；③为舞弊行为寻找借口的能力。
　　(3)实施分析程序
　　注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系)，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
　　(4)组织项目组讨论
　　项目组讨论有助于分享易于发生舞弊而导致的重大错报的方式和领域的见解，考虑适当的应对措施，共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。
　　【提示】《中国注册会计师审计准则问题解答第5号一重大非常规交易》中对考虑舞弊风险因素的表述如下：
　　注册会计师考虑获取的被审计单位及其环境信息(包括重大非常规交易)，是否表明存在一个或多个舞弊风险因素。与重大非常规交易有关的舞弊风险因素的例子包括：
　　(1)从事超出正常经营过程的重大关联方交易。
　　(2)与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易。
　　(3)重大、异常或高度复杂的交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易。
　　上述交易为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。
　　2．识别风险
　　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
　　审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
　　3．应对风险
　　应对舞弊导致的重大错报风险的措施

　　【学习要求】对于此知识点，属于记忆内容。

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