2014年注册会计师考试《审计》第十八章讲义及习题

　　例题：
　　针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明的有（　）。
　　A、按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
　　B、所有交易均已记录并反映在财务报表中
　　C、财务报表中记录的交易是真实存在的
　　D、所有交易已经准确地记录在财务报表中
　　【正确答案】AB
　　【答案解析】本题考查的是书面声明。
　　选项C与交易的发生认定相关；选项D与交易的准确性认定相关。
　　下列有关管理层声明的说法中正确的有（　）。
　　A、如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
　　B、注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表
　　C、如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告
　　D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】本题考查的是书面声明。
　　如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项C错误。
　　A注册会计师要求甲公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是甲公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则注册会计师的做法正确的是（　）。
　　A、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告
　　B、应当解除业务约定
　　C、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
　　D、应当通知甲公司治理层，由治理层提供必要的声明
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考查的是书面声明。
　　如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　下列有关获取书面声明的说法中，不正确的是（　）。
　　A、书面声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱
　　B、对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项的重要性的理解告知管理层
　　C、书面声明的日期应为财务报表公布日
　　D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考查的是书面声明。
　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
　　在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（　）。
　　A、财务报表及其认定属于书面声明
　　B、支持性账簿和相关记录不属于书面声明
　　C、书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息
　　D、尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考查书面声明基本概念。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
　　针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明的有（）。
　　A、按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
　　B、所有交易均已记录并反映在财务报表中
　　C、财务报表中记录的交易是真实存在的
　　D、所有交易已经准确地记录在财务报表中
　　【正确答案】AB
　　【答案解析】选项C与交易的发生认定相关；选项D与交易的准确性认定相关。
　　在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，下列属于注册会计师可能考虑的事项包括（）。
　　A、被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况
　　B、被审计单位选取特定措施的理由
　　C、被审计单位实施特定措施的能力
　　D、是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】除了上述四点外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。
　　如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有（）。
　　A、保留意见
　　B、带强调段的无保留意见
　　C、无法表示意见
　　D、否定意见
　　【正确答案】AC
　　【答案解析】在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。
　　下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。
　　A、董事会会议纪要
　　B、财务报表副本
　　C、注册会计师列示管理层负责并经被审计单位管理层确认的信函
　　D、内部法律顾问出具的法律意见书
　　【正确答案】C
　　【答案解析】书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。
　　除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行的责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。其他书面声明可能包括针对下列事项作出声明的有（）。
　　A、是否按照适用的财务报告编制基础对“可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露
　　B、会计政策的选择和运用是否适当
　　C、是否按照适用的财务报告编制基础对“负债（包括实际负债和或有负债）”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露
　　D、是否按照适用的财务报告编制基础对“资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产”（如相关）进行了确认、计量、列报或披露
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：
　　1.会计政策的选择和运用是否适当；
　　2.是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项（如相关）进行了确认、计量、列报或披露：
　　（1）可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；
　　（2）负债（包括实际负债和或有负债）；
　　（3）资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产；
　　（4）可能影响财务报表的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）。
　　如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具的审计报告意见类型有（　）。
　　A、保留意见
　　B、带强调段的无保留意见
　　C、无法表示意见
　　D、否定意见
　　【正确答案】AC
　　【答案解析】本题考查书面声明。在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。
　　如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会计师认为正确的有（）。
　　A、重新评价获取审计证据的总体可靠性
　　B、对财务报表出具无法表示意见的审计报告
　　C、重新评价被审计单位管理层的诚信情况
　　D、对财务报表出具保留意见的审计报告
　　【正确答案】ABC
　　【答案解析】如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。
　　A注册会计师要求甲公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是甲公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。则注册会计师的做法正确的是（　）。
　　A、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告
　　B、应当解除业务约定
　　C、应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
　　D、应当通知甲公司治理层，由治理层提供必要的声明
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考查的是书面声明。如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　在财务报表审计业务中，下列有关书面声明的说法，不正确的是（）。
　　A、财务报表及其认定属于书面声明
　　B、支持性账簿和相关记录不属于书面声明
　　C、书面声明是注册会计师财务报表审计业务中需要获取的必要信息
　　D、尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
　　【正确答案】A
　　【答案解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。
　　下列关于书面声明的相关说法，错误的是（　）。
　　A.如果注册会计师未向管理层询问其是否提供了审计业务约定条款中要求提供的所有相关信息，也没有获得管理层的确认，注册会计师就不能认为管理层已提供了这些信息
　　B.注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解
　　C.再次确认管理层对自身责任的认可与理解，并不限于管理层已知的全部事项
　　D.其他书面声明是对基本书面声明的补充，属于基本书面声明的组成部分
　　【正确答案】D
　　【答案解析】其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。
　　本章小结：
　　本章在学习过程中，考生应当关注审计完整阶段的各项工作、期后事项的分类和不同时段的审计要求、对书面声明可靠性的考虑等。

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