例题：
甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表，Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。
A、如果Y事务所未予答复，以其他方式再次沟通，如仍得不到答复则考虑是否接受委托
B、如果甲公司允许与Y事务所沟通，应提请Y事务所提供工作底稿
C、在与Y事务所沟通前，应事先征得甲公司管理层的书面同意
D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
【正确答案】ACD
【答案解析】查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。
下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法，错误的是（ ）。
A.在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的单向沟通
B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师
C.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括审计中发现的重大问题
D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
【正确答案】A
【答案解析】在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
被审计单位在授权前后任注册会计师沟通时，应当以（）方式。
A、口头
B、书面
C、口头或书面
D、电子文档
【正确答案】B
【答案解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
下列有关接受委托后，后任注册会计师使用前任注册会计师工作底稿的说法中不恰当的是（）。
A、无需在审计报告中特别提及比较数据
B、无需对期初余额实施适当的审计程序
C、查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于期初余额审计程序的性质、范围与时间安排
D、查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时间安排
【正确答案】B
【答案解析】注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。
甲公司采用招标的方式聘任会计师事务所执行2012年度财务报表审计业务，有A、B、C、D四家会计师事务所前来竞标，F会计师事务所接受委托审计了甲公司2011年度财务报表，则F会计师事务所（）。
A、分别对四家会计师事务所的询问作出充分答复
B、在甲公司明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后，才对该后任注册会计师的询问作出答复
C、挑选其中的一家，并对其询问作出答复
D、分别对四家会计师事务所的询问作出答复，但是答复有限
【正确答案】B
【答案解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。
甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表，Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，正确的有（ ）。
A、如果Y事务所未予答复，以其他方式再次沟通，如仍得不到答复则考虑是否接受委托
B、如果甲公司允许与Y事务所沟通，应提请Y事务所提供工作底稿
C、在与Y事务所沟通前，应事先征得甲公司管理层的书面同意
D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。
甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托，对A公司2011年度财务报表实施审计工作。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师首先应当采取的行动是（）。
A、提请被审计单位告知前任注册会计师
B、要求被审计单位安排三方会谈
C、直接与前任注册会计师进行沟通
D、根据专业判断提请A公司调整上期报表
【正确答案】A
【答案解析】选项A是首要程序；选项B是可供选择的后续程序；选项D违反职业道德。
甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托，对A公司2011年度财务报表实施审计工作。如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师首先应当采取的行动是（）。
A、提请被审计单位告知前任注册会计师
B、要求被审计单位安排三方会谈
C、直接与前任注册会计师进行沟通
D、根据专业判断提请A公司调整上期报表
【正确答案】A
【答案解析】选项A是首要程序；选项B是可供选择的后续程序；选项D违反职业道德。
为使前任注册会计师愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，这些限制条件包括（）。
A、当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务
B、不将查阅工作底稿的信息告知被审计单位
C、在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论
D、不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的
【正确答案】ACD
【答案解析】后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，但这些限制通常不包括选项B。
关于前后任注册会计师的沟通以下说法中不正确的是（）。
A、沟通的前提是征得被审计单位的同意
B、沟通必须采用书面的方式
C、在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务
D、如果后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通后并未接受委托，其仍应当履行保密义务
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
沟通可以采用口头和书面等方式进行，并非必须采用书面的方式。
甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2011年度财务报表，甲公司于2010年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2010年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2011年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；D会计师事务所审计了其2011年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务所需要沟通的会计师事务所有（）。
A、A会计师事务所
B、B会计师事务所
C、C会计师事务所
D、D会计师事务所
【正确答案】BCD
【答案解析】前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所）。在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用前任工作底稿获取的信息的责任的说法恰当的是（）。
A、后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息
B、后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息
C、后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息
D、后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责
【正确答案】D
【答案解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
在承接业务前，后任注册会计师要求与前任注册会计师沟通，被审计单位不同意，注册会计师应当考虑（）。
A、前任注册会计师是否存在法律诉讼的顾虑而不同意
B、被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧
C、被审计单位管理层可能存在诚信方面的问题
D、是否接受委托
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意主动与前任注册会计师沟通。下列关于接受委托前沟通的核心要求中不恰当的是（ ）。
A、当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托
B、沟通的目的是为了了解更换会计师事务所的真实原因
C、如果不进行必要沟通则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序
D、沟通的目的是为了确定是否接受委托
【正确答案】B
【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。在接受委托前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托，了解更换会计师事务所的真实原因也是为了确定是否接受委托。
下列有关接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的说法中正确的是（）。
A、后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿
B、后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿
C、后任注册会计师根据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿
D、后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务
【正确答案】A
【答案解析】接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。
接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通事项不正确的是（）。
A、前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项
B、前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
C、前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题
D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
【正确答案】A
【答案解析】接受委托前后任注册会计师和前任注册会计师必要沟通的核心内容包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
A公司的股东对甲会计师事务所出具的审计报告不满意或不放心，决定再聘请乙会计师事务所进行重新审计，则下列说法中正确的有（）。
A、这种情况属于前后任注册会计师沟通的范畴，在取得授权的情况下，乙会计师事务所可以与甲会计师事务所进行沟通
B、这种情况不属于前后任注册会计师沟通的范畴，两者之间并不涉及沟通的问题
C、这种情况后任注册会计师取代了前任注册会计师
D、这种情况后任注册会计师并没有取代前任注册会计师
【正确答案】AD
【答案解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展。
在接受委托之前，下面有关前后任注册会计师沟通的提法中正确的是（ ）。
A、审计准则规定，在承接业务之前，无论被审计单位是否同意，后任注册会计师都应当与前任注册会计师进行沟通
B、沟通主要采用询问的方式，包括询问具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容
C、尽管被审计单位未对前任注册会计师作的答复进行限制，但前任注册会计师还是未作出充分答复，并且向后任注册会计师说明了原因
D、前任注册会计师未作出任何答复，后任注册会计师应当直接拒绝接受此项业务委托
【正确答案】C
【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。前后任注册会计师沟通的前提条件是征得被审计单位的同意，选项A不正确；具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容是在接受委托后的沟通中会涉及的，在接受委托之前并不涉及这些具体内容，选项B不正确；如果未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其它方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍未得到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托，选项D不正确。
下列有关前后任注册会计师之间沟通的说法中正确的有（）。
A、对于执行2012年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师不可能是接受委托执行2012年度财务报表审计业务，但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师
B、对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通
C、前后任注册会计师的沟通可以采用口头或书面等方式进行
D、前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
【正确答案】BCD
【答案解析】前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，所以选项A中的B会计师事务所注册会计师是A会计师事务所注册会计师的前任。
在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的做法正确的有（）。
A、在接受委托后，如果已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，则后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的工作底稿
B、在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
C、如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任
D、后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录
【正确答案】BD
【答案解析】选项A接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的；选项C查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。选项D前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
