2014年注册会计师考试《审计》第二十二章讲义及习题

　　重点、难点讲解及典型例题
　　一、经济利益对独立性的影响
　　1．因经济利益对独立性产生不利影响，导致“没有防范措施”的情形

　　“√”：可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
　　“×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
　　注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以受托人身份而获得经济利益。如果是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，请参考“受托管理人”的相关内容。
　　注2：如果是作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被视为损害独立性。但是，如果拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应该尽快处置或放弃该经济利益。
　　注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。

　　【例题·单选题】下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是()。
　　A．注册会计师的父亲持有A公司2000元股票
　　B．注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5％的管理费
　　C．注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司
　　D．注册会计师持有A公司价值1000元的
　　股票
　　【答案】C
　　【解析】选项B，中介公司虽参与这一租赁活动，但是其并不能对房屋的出租价格起到直接的决定作用，而起决定作用的仍然是注册会计师，属于直接经济利益；选项C，房子出租给客户的价格不是注册会计师决定的，而是由中介来决定的。所以注册会计师与客户之间仅构成间接经济利益关系。
　　【提示】直接经济利益，是指下列经济利益：
　　(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。
　　2．贷款和担保

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