2014年注会《审计》新版教材内容框架第13章-对舞弊和法律法规的考虑

　　【历年真题】(单项选择题)在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
　　A.重要性的具体金额
　　B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
　　C.对于审计相关的内部控制采取的方案
　　D.拟利用内部审计工作的程度
　　[答案]A
　　[解析]有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
　　(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
　　(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
　　【历年真题】(单项选择题)在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是()。
　　A.内部审计人员
　　B.董事会成员
　　C.证券监管机构
　　D.内部法律顾问
　　[答案]C
　　【历年真题】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是()。
　　A.复杂衍生金融工具的计价
　　B.存货的可变现净值
　　C.收入确认
　　D.应付账款的完整性
　　[答案]C
　　[解析]选项C正确。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。
　　【历年真题】下列关于错报的说法中，错误的是()。
　　A.明显微小的错报不需要累积
　　B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
　　C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
　　D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
　　[答案]C
　　[解析]选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。
　　【历年真题】(单项选择题)利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。
　　A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
　　B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
　　C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
　　D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
　　[答案]B
　　【历年真题】(单项选择题)在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()
　　A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
　　B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
　　C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
　　D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
　　[答案]D
　　[解析]注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
　　注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。
　　有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：
　　(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。
　　(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
　　(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
　　(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
　　【历年真题】(多项选择题)针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有()。
　　A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
　　B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
　　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
　　D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
　　[答案]ABC
　　[解析]管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由)或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。
　　【历年真题】下列各项中，应当列入书面声明的有()。
　　A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
　　B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息
　　C.所有交易均已记录并反映在财务报表中
　　D.被审计单位将及时足额支付审计费用
　　[答案]ABC
　　[解析]选项ABC正确。选项D被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。
　　【历年真题】(多项选择题)下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有()。
　　A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
　　B.甲公司大量采用分销渠道销售产品
　　C.甲公司高级管理人员变更频繁
　　D.管理层拥有甲公司10%的股份
　　[答案]ABC
　　[解析]管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。
　　【历年真题】(多项选择题)在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有()。
　　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式
　　B.甲公司存在的舞弊风险因素
　　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性
　　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序
　　[答案]ABCD
　　[解析]项目组讨论的内容通常包括：(1)由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式;(2)在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素;(4)已注意到的对被审计单位舞弊的指控;(5)已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;(6)管理层凌驾于控制之上的可能性;(7)是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段;(8)管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况;(9)为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性;(10)如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。
　　【历年真题】对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有()。
　　A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
　　B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
　　C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
　　D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
　　[答案]ABC
　　[解析]注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序;(2)调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排;(3)运用不同的抽样方法;(4)对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序;(5)以不预先通知的方式实施审计程序。
　　【历年真题】(简答题)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
　　要求：
　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。
　　[答案]
　　针对要求(1)：事项(1)存在舞弊“动机或压力”风险因素。原因有：
　　1)甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态;
　　2)董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。
　　事项(2)存在舞弊“动机或压力”风险因素。原因有：
　　管理层个人报酬中有相当一部分(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。
　　针对要求(2)：
　　事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
　　针对要求(3)：
　　事项(4)中可选择的其他程序包括：
　　1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;
　　2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;
　　3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。

热点:2014年注册会计师考试准考证下载打印专题 注册会计师考试通过率高吗？ 考试大纲

辅导:2014注会考试该怎么复习 公司战略与风险管理讲义 综合测试试题 审计讲义 会计讲义