2014年注会《审计》新版教材内容框架第22章-审计业务对独立性的要求

　　【历年真题】(单项选择题)如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。
　　 A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项
　　 B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明
　　 C.审计工作中遇到的重大困难
　　 D.已确定的财务报表整体的重要性
　　 [答案]D
　　 [解 析]沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中 对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。
　　【历年真题】(单项选择题)随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。
　　 A.审计的时间预算重新调整
　　 B.约定的审计收费发生变化
　　 C.甲公司及其经营环境发生变化
　　 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
　　 [答案]C
　　 [解 析]在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步 获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。
　　【历年真题】(单项选择题)在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。
　　 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
　　 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
　　 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
　　 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
　　 [答案]AD
　　【历年真题】(简答题)ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：
　　 (1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。
　　 (2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查
　　 (3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。
　　 (4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。
　　 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
　　 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。
　　要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。
　　 [答案]
　　 (1)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。
　　 (2)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。
　　 (3)不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。
　　 (4)不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。
　　 (5)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。
　　 (6)不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的。
　　【历年真题】(简答题)上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
　　 (1)A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
　　 (2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
　　 (3)审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。
　　 (4)审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。
　　 (5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2 000元。
　　 (6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。
　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
　　 [答案]
　　第(1)项不违反。担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。
　　第(2)项违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。
　　第(3)项违反。审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。
　　第(4)项违反。审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。
　　第(5)项违反。该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。
　　第(6)项违反。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。
　　英文[答案]
　　 (1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5years. it doesn’t breach independence regulations
　　 (2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A
　　 (3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B.Holding direct investments in his/her audit clients creates a significantself-interest threat to independence.it is not allowed
　　 (4)Yes.Auditor C’s wife was in a position toexert significant influence over the preparation of the financial statementsbeing audited， which created significant threats toindependence
　　 (5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis
　　 (6)Yes.Thefinance manager’s role involves managementresponsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created asignificant self-review threat to independence

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