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2019年注册会计师讲义《审计》： 测试销售与收款循环的内部控制
一、控制测试的基本原理
1. 控制测试必要性
（1）可能进行控制测试
在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。
（2）不进行控制测试
如果被审计单位的相关内部控制不存在，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。
（3）应当实施控制测试
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
（二）控制测试操作要点（理解）
在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：
1. 注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预防性控制。
2. 注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。
3. 注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。
4. 为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。
5. 如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的。
6. 评估风险的高低，对控制测试的影响：
（1）在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够有效运行，防止或发现并纠正重大错误和舞弊。
（2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。
7. 如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况， 以确定控制是否在整个会计期间持续运行有效。
8. 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。
二、以风险为起点的控制测试
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