根据以往考试命题规律来看,涉及管理层对财务报表的认定与注册会计师的审计目标、审计程序的关系的题目,特点较显著,就是多采用填表的方式进行考核。例如给出“应收账款”相关的认定名称,要求写出相应的审计目标和审计程序。此类型的题目往往和后面的循环审计章节的有较多的联系。在综合题中也会间接地涉及到认定,且分值不少,希望引起考生的注意。(本篇讲记录)
一、与所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
与所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定(通常用于利润表) | |
发生 | (1)是“发生”,而不是“发生性”,专业名词不能漏字也不能加字,否则一分没有。 |
完整性 | (1)是“完整性”,而不是“完整”。 |
准确性 | (1)“发生”和“完整性”属于定性的认定,“准确性”属于定量的认定。 |
截止 | (1)和时间相关的一个认定。 |
分类 | (1)与会计知识密不可分。 |
列报 | (1)关键就是把会计科目和报表项目区分开来。 |
二、与期末账户余额及相关披露的认定
与期末账户余额及相关披露的认定(用于资产负债表) | |
存在 | (1)与利润表有区别。利润表是时段,资产负债表是时点,所以利润表是看一段时间发生与否,资产负债表是看资产负债表日存在与否。 (2)比如说ABC公司账面上有100万的应收账款,从账簿反查至原始凭证,发现只有90万的货款有证据支持,此时还有10万的货款“并不存在”,因此应该回答:应收账款/存在。 |
完整性 | 参照上表理解,但值得注意的是,和上表的性质不同 |
准确性、计价和分摊 | (1)注意专业名词,不同于利润表的“准确性”,要记得带上计价和分摊。 (2)通常来说,涉及减值、折旧、摊销会用到此认定。 |
权利和义务 | (1)资产负债表所特有。因为资产是企业所拥有的权利,负债是企业应该履行的义务。 (2)主要是判断资产是否归属于被审计单位,负债是否属于被审计单位的义务。 (3)通常和“抵押”密不可分。 |
分类 | (1)与会计知识密不可分。 (2)举例来说:应付而未付的租金,应该计入“其他应付款”,而非“应付账款”。 |
列报 | (1)关键就是把会计科目和报表项目区分开来。 (2)举例来说:“存货跌价准备”是会计科目,但在财报上应该列示为“存货”。以此类推。 |
【模拟练习】
注册会计师李某在对某上市公司审计中发现如下问题:
(1)该上市公司2018年年末以分期收款方式销售一批商品,合同总价款为840万元,分四年于每年的年末收款。经对比发现,售价总额为720万元。
(2)年末,该公司处置一栋原用来出租的房屋,处置时账面价值为350万元,实际收到价款为400万,该公司确认营业外收入50万元。
(3)此外,注册会计师陈某在询问中了解到,该公司年末实际的结账日为12月29日,对于30, 31两日发生的销售商品收入35万,均记在2019年1月的账簿中。(假定均不考虑相关税费)
大家可以试着练习一下该题目,再去精讲班第三讲>>听老师的详细解读。