本章属于比较重要的内容，在考纲中部分知识属于第三能力等级要求。从命题看，各种题型均可考查，自2017年以来，一直考查客观题，今年在把握好客观题的基础上，还应注意简答题或在综合题中涉及。以下是CPA审计第二十章高频考点：
1、对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。
2、当控制发生变化时：（不用背）
①如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。
②如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。
3、如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则【背】通常还需要对其实施前推程序。
4、由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证，单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。
5、设计缺陷，是指缺少为实现控制目标所必需的控制，或现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标。【没有or不好，都算】
6、【背】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。
7、在存在多项控制缺陷时，即使这些缺陷从单项看不重要，但组合起来也可能构成重大缺陷。因此，注册会计师应当确定，对于同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷。
8、在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报。（也就是说，如果精确度不够，即使存在补偿性控制，注册会计师也可能将该控制缺陷评价为重大缺陷。）
9、如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。【也就是说：新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷——否定意见。】
10、在整合审计中，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。
11、如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。（一旦受限→无法表示意见）
12、企业内部控制评价报告中尚未包含重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中。若企业内部控制评价报告已包含但认为重大缺陷未得到公允反映：注册会计师应当在内部控制审计报告中说明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息。注册会计师还应当就这些情况以书面形式与治理层沟通。
13、【不用背】如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，在财务报表审计中，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制，然而，需要实施实质性程序确定与该控制相关的账户是否存在重大错报。如果实施实质性程序的结果表明该账户不存在重大错报，注册会计师可以对财务报表发表无保留意见。但是，在这种情况下，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。
14、【背】在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由。注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解。如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。
15、在因审计范围受到限制而无法表示意见时，注册会计师应当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和治理层进行沟通。
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