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2022年《审计》必背知识点:第八章风险应对

来源:233网校 2022-06-08 00:00:00

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审计第八章:风险应对

1、如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质【实质性程序】、时间【在期末】安排和范围【增加】作出总体修改时应当考虑:

1)在期末而非期中实施更多的审计程序;

2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;

3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

2、若打算增加审计程序不可预见性,注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通,要求实施具有不可预见性的审计程序,但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

3、项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免使项目组成员处于困难境地。【对应:增加审计程序的不可预见性,不一定会导致注册会计师实施更多的审计程序】

4、增加审计程序不可预见性——总体思路就是“跟以前不同”。

【补充】对于函证,通常是函证金额,所以如果注册会计师选择函证条款,则说明增加了审计程序的不可预见性。

5、注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案

6、在应对评估的认定层次重大错报风险时,拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性,但其中进一步审计程序的性质是最重要的。【即,如果程序选的不对,方向走错了,时间和范围选得再好也是白搭】

7、无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序。

8、进行控制测试,可选用的审计程序包括询问、观察、检查、重新执行;实施实质性程序时,可选用的审计程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序(除了重新执行,都可以选用)。

9、作为进一步审计程序的类型之一,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:

(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的(通过控制测试,可以适当降低审计成本);

2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

10、询问本身并不足以测试控制运行的有效性,注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据。

11、对于一项自动化的应用控制,由于信息技术处理过程的内在一贯性,注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据,作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

12、如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报,注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报,通常表明内部控制存在重大缺陷,注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

13、如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序:

(1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据(若发生了变化,则要了解并测试);

(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

14、(一定要掌握★★★★★)如何考虑以前审计获取的审计证据:(具体理解见精讲班)

基本思路:考虑拟信赖以前的控制在本期是否发生变化,如果拟信赖以前的有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师应通过实施询问并结合观察或检查程序,获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

(1)如果变化:注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。

①相关:比如系统的变化仅仅使被审计单位获取新的报告,通常不影响相关性,此时与以前年度仍相关,很可能依赖以前;

②不相关(实质性变化):注册会计师应该在本期测试这些控制的运行有效性。(不能利用以前年度控制测试的结果)

(2)如果未变化

对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

(3)如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔,但每三年至少对控制测试一次。(不应所有拟信赖控制集中在本次审计中测试,而在之后的两次审计中不拟进行测试)

15、拟获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。如拟获取的有关证据的相关性和可靠性较高,测试该控制的范围可适当缩小。(呈反向变动)

16、如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。【细节测试是必须有的】

17、实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易。

18、如果在期中实施了实质性程序,注册会计师为了将期中测试得出的结论合理延伸至期末,应当在剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用。

【补充】考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够:如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序

19、对于舞弊导致的重大错报风险,被审计单位存在故意错报或操纵的可能性,那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。【而不是期末以后】

20、在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力,不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时,以前获取的审计证据才可能【只是有这个可能性】用作本期的有效审计证据。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,注册会计师应当在本期实施审计程序,以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

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