2022年《审计》必背知识点：第十九章审计报告

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1、审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师一旦在审计报告上签字并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。

2、审计意见的类型

3、审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

注册会计师在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：

①构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；

②被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

注册会计师签署审计报告的日期通常可能与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或也可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

4、关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

【但是】“最为重要的事项”并不意味着只有一项。

5、确定关键审计事项的决策框架：以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项——从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”——从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中确定对本期财务报表审计“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项

6、注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑下列方面：

①评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。

②与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。

③本期重大交易或事项对审计的影响。（如重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易）

7、关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。

8、除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项：

①法律法规禁止公开披露某事项；

②在极少数的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。

9、确定审计意见类型

10、在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：①该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；②该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。

11、审计准则要求增加强调事项段的情形：

①法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定

②提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制

③注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。即第二、第三时段期后事项增加强调事项段（或其他事项段）

12、其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告至关重要。

13、增加其他事项段的具体情形：

（1）与使用者理解审计工作相关的情形

（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形

（4）限制审计报告分发和使用

（5）基于期后事项增加其他事项段的情形：注册会计师在第二、三时段发现属于第一时段的期后事项，管理层修改财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（或+强调事项段）

（6）基于对应数据增加其他事项段的情形：

①如上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师可以在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。

②如上期财务报表未经审计，应按规定对本期期初余额实施恰当审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报，并在审计报告的其他事项段中说明。

（7）基于比较财务报表增加其他事项段的情形：

①当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，应按规定在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

②如上期财务报表已由前任注册会计师审计，后任注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应在其他事项段中进行必要的说明。

③如认为前任发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告，后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。

④如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。

【注意】其他事项段不包括法律法规或其他职业准则禁止注册会计师提供的信息，其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。

14、比较信息

15、对应数据对审计报告的影响

（1）上期导致非无保留意见的事项

①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见基础部分同时提及本期数据和对应数据；

②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，或与本期数据无关，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

③如果以前针对上期发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或者在财务报表中适当的披露，则针对本期发表的审计意见（无保留意见）无需提及之前发表的非无保留意见。

（2）上期财务报表存在重大错报

①如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

②如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

（3）如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

（4）注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师的审计报告，并应在其他事项段中说明：

①上期财务报表已由前任注册会计师审计

②前任的意见的类型（如是非无保留意见，还应说明理由）

③前任注册会计师出具审计报告的日期

16、当列报比较报表时，审计意见应当提及列报财务报表的所属各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。

【注意】

①当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

②如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段，说明下列事项：上期财务报表已经前任注册会计师审计+前任注册会计师发表的意见类型（如果是非无保留意见，还应当说明非无保留意见的理由）+前任注册会计师出具的审计报告的日期

③若存在影响上期财务报表的重大错报，且前任出具了无保留意见：

A、如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告；

B、前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

④如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

17、在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当，注册会计师需要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明。在对应数据的情下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明。然而，对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述，注册会计师应当要求管理层提供特定书面声明。

18、《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规范了注册会计师对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息的责任，要求注册会计师阅读和考虑其他信息。

19、获取其他信息注册会计师应当：就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。如果可能，在审计报告日之前获取。如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。

20、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对：

（1）如果管理层同意更正，注册会计师应当确定更正已经完成；

（2）如果管理层拒绝更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。