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【考点1】存在的重大错报风险
1、收入确认存在的舞弊风险
2、 收入的复杂性可能导致的错误。
3、发生的收入交易未能得到准确记录。
4、 期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间，包括销售退回交易的截止错误。
5、收款未及时入账或记入不正确的账户，因而导致应收账款/合同资产(或应收票据/银行存款)的错报。
6、应收账款坏账准备的计提不准确。
（一）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险
风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。
（二）常用的收入确认舞弊手段
了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
1、为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入。
(1)虚构销售交易
(2) 实施显失公允的交易
(3) 在客户取得相关商品控制权前确认销售收入
(4) 通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
(5) 通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后程回协议，而将以售后回购或售后租田方式发出的商品作为销售商品确认收入。
(6) 在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入。
(7 )对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多
确认收入 。
(8) 当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择
的会计政策或会计估计方法。
(9) 选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。
( 10) 通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的。
(11 )对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入。
(12) 对于应整体作为单项履约义务的销售交易，通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收人的目的。
2、为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的丽少计收人或推迟确认收入。
（三）表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象
舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况。
（四）对收入确认实施分析程序
1、如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。
2、如果注册会计师发现应收账款/合同资产余额较大，或其增长幅度高于销售收人的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因(如除销政策和信用期限是否发生变化等) ，并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、使用与前期不同的抽样方法、实地走访客户等。
3、如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致。例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。
