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2023年注会取证新考季——试听入口
第十章预习考点：采购与付款的重大错报风险和评估
【考点1】评估重大错报风险
影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：
1、低估负债
重大错报风险常常集中体现在遗漏交易，例如未记录巳收取货物但尚未收到发票的与采购相关的负债，或未记录尚未付款的已经购买的服务支出，这将对"完整性"等认定产生影响。
2、管理层错报负债、费用支出的偏好和动因。
被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价等动机，通过操纵负债和费用的确认控制损益。
例如：
（1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度；
（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；
（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。
3、费用支出的复杂性。
4、不正确地记录外币交易。
5、舞弊和盗窃的固有风险。
6、存在未记录的权利和义务。
【考点2】根据重大错报凤险的评估结果设计进一步审计程序。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试:
1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性) ;
2、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
