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【考点1】应付账款的实质性程序
1、获取应付账款明细表，并执行以下工作：
（1）复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。
（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。
2、对应付账款实施函证程序。
由于釆购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款（“完整性”认定）， 因此，注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如釆购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本进行测试并执行如下程序：
（1）向债权人发送询证函。
（2）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。
（3）对未回函的项目实施替代程序，例如，检査付款单据（如支票存根）、相关的采 购单据（如订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、 供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。（料到单未到）
4、寻找未入账负债的测试。
针对寻找未入账负债的测试实施的审计程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。（顺查）
（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。（顺查）
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
5、检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确。
6、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。
【考点2】除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
1、获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。
2、实质性分析程序
（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
（2）将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。
（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。
（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。
（5）调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。
3、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
4、对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（逆查）
5、抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
6、检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。
