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【考点1】管理层和注册会计师的责任
管理层的责任：是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。
注册会计师的责任：
1、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望发现所有违反法律法规行为。
2、针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。
3、针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
【考点2】对被审计单位遵守法律法规的考虑
（一）在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当总体了解下列事项：
（1）适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架；
（2）被审计单位如何遵守这些法律法规框架。
（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规
1、某些法律法规较为完善，为被审计单位及其所在行业或部门所知悉，并与被审计单位财务报表相关，比如可能与财务报表格式和内容，特定行业的财务报告问题，所得税费用或退休金成本的计提或确认的法律法规。
2、这些法律法规可能与财务报表特定认定直接相关（如所得税费用的完整性），而其他规定可能与财务报表整体直接相关（如规定的构成整套财务报表的报表）。
3、对于直接相关的法律法规，注册会计师应当获取充分适当的审计证据。
（三）识别违反其他法律法规的行为的程序
1、向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；
2、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
（四）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为，这些程序包括：
1、阅读会议纪要；
2、向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；
3、对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
（五）书面声明
由于法律法规对财务报表影响差异很大，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响法的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
【考点3】识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序
（一）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关信息时的审计程序
发现下列事项或信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为：
（1）受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚；
（2）向未指明的服务付款，或向顾问、关联方、员工或政府雇员提供贷款；
（3）负面的媒体评论等等
如果注意到上述信息，注册会计师应当：
1、了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境。
2、获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。包括：
（1）违反法律法规行为对财务报表产生的潜在财务后果，如受到罚款、处分、强制停业或诉讼等；
（2）潜在财务后果是否需要披露；
（3）潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。
（二）怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序
1、如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，因其可能能够提供额外的审计证据，除非法律法规禁止。
2、如果管理层或治理层（如适用）不能向注册会计师提供充分信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对报表的影响。
3、如果认为向被审计单位的法律顾问咨询不适当或者不满意其提供的意见，注册会计师可能认为，在保密基础上向所在会计师事务所的其他人员、网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问咨询被审计单位是否涉及违反法律法规行为（包括舞弊、可能导致的法律后果，以及注册会计师可能采取的进一步行动）是适当的。
（三）评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的影响
1、注册会计师应当评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。
2、注册会计师识别出的或怀疑存在的特定违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或个人的级别，尤其是被审计单位最高权力机构牵涉其中所产生的影响。
3、某些情况下，当管理层和治理层没有采取注册会计师认为适合的补救措施，或者对管理层和治理层的诚信产生质疑，注册会计师可能考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定。
4、如果不能解除业务约定，在其他事项段中描述识别出的或怀疑存在的违反法律法规的行为。
【考点4】对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告
（一）与治理层沟通
1、沟通的范围：注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项（除非法律法规禁止），但不必沟通明显不重要的事项。
2、沟通的方式：沟通通常采用书面形式，将沟通文件副本作为工作底稿。如口头沟通，应形成记录并作为底稿保存。
3、情节严重时的沟通：
（1）对故意和重大的违反法规行为，尽快与治理层沟通；
（2）怀疑违反法律法规行为涉及管理层和治理层时，应向审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如不存在更高层级的机构，或认为可能不会对通报作出反应，或不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要向外部监管机构（如有）报告或征询法律意见。
（二）出具审计报告
1、如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
2、如果因被审计单位管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
（三）向被审计单位之外的适当机构报告识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为
如果发现被审计单位存在严重违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。
“严重”主要指有重大法律后果或涉及社会公众利益。
如果无法确定是否有相关法律法规要求向被审计单位之外的适当机构报告发现的被审计单位的违反法律法规行为，或者无法确定某项违反法律法规行为是否应该向被审计单位之外的适当机构报告，注册会计师通常可以考虑征询相关的法律意见，以了解注册会计师的可能选择，以及采取任何特定行动的职业及法律后果。
