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【考点1】沟通的对象
1、管理层
2、治理层
3、注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通。适当人员可能因沟通事项不同而不同。
有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通。有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
4、注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息识别出适当的沟通对象。
5、如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
6、通常注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。如董事会下设的审计委员会，独立董事、监事会或者被审计单位特别指定的组织和人员。
被审计单位设有审计委员会的情形，尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同，但与其沟通已成为注册会计师与治理层沟通的一个关键因素。（如果被审计单位同时设有审计委员会和监事会，往往不需要同时与这两个组织进行沟通）
7、理层全部成员参与管理时的沟通
如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。
【考点2】沟通的事项
（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（书面或口头）
1、注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见。
2、对财务报表的审计并不减轻管理层和治理层的责任。
向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：
（1）注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发生意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。
（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。
（3）当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任。（新增）
（4）依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，注册会计师沟通特定事项的责任（如适用）。
（二）计划的审计范围和时间安排（书面或口头）
注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。
1、注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；
2、注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
3、在审计中对重要性概念的运用。（不应当明确重要性的具体底线或金额）
4、实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用注册会计师的专家的工作；
5、当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。
6、针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
【注意】注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。（不沟通具体计划，不能沟通具体程序的性质、时间和范围，可以沟通总体审计策略，可以沟通总体应对措施、总体策略。）
（三）审计工作中发现的重大问题（书面或口头）
包括五个方面：
1、注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）
2、审计工作中遇到的重大困难
3、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面证明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位
4、影响审计报告形式和内容的情形
5、审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
（四）注册会计师的独立性（书面）
（五）值得关注的内部控制缺陷（书面）
（六）补充事项（书面或口头）
