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【考点3】识别和评估重大错报风险
（一）估计不确定性
注册会计师应当评价与会计估计相关的估计的不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。
1、与会计估计不确定性的程度受下列因素的影响：
（1）会计估计对判断的依赖程度；（高度判断、不确定性越高）
（2）会计估计对假设变化的敏感性（越敏感、不确定性越高）
（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；
（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（预测越长，不确定越高，过去数据对预测越不相关，不确定性越高）
（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（数据越可靠，不确定性越低）
（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。（可观察的输入值，不确定越低）
2、在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：
（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；
（2）管理层的点估计与注册会计师预期金额的差异；
（3）管理层在作出会计估计时是否利用管理层的专家工作；
（4）对上期会计估计复核的结果。
（二）高度估计不确定性和特别风险
比如说：
①高度依赖判断的会计估计；
②未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
③注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；
④采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
【考点4】应对评估的重大错报风险
（一）确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用财务报告编制基础的规定
（二）确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
（三）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
1、可能提供有关审计证据
截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。
如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
2、不可能提供审计证据
对于某些会计估计，截至审计报告日发生的事项不可能提供审计证据。例如，与某些会计估计相关的情况或事项需要较长时间才有进展。
（四）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
着重讨论：评价计量方法、评价模型的使用和评价管理层使用的假设这三个方面。
1、为了评价计量方法是否适用于具体情况，注册会计师可能考虑如下事项：
（1）管理层选择计量方法的理由是否合理；
（2）管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准（如存在）；
（3）根据被评估的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况；
（4）计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当。
2、评价模型的使用
3、评价管理层使用的假设
注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础。针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见。
在评价假设是否合理时，可能需要考虑的因素：
（1）单项假设是否显得合理；
（2）假设是否相互依赖且具有内在一致性；
（3）当这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对于特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理；
（4）对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设
（五）测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性：
1、预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；
2、仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。
（六）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
注册会计师的点估计或区间估计是指从审计证据中得出的，用于评价管理层点估计的金额或金额区间。
注册会计师针对下列两种情况分别处理：
1、如果使用有别于管理层的假设或方法
（1）注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量；
（2）评价与管理层的点估计存在的任何重大差异
2、如果认为使用区间估计是恰当的
（1）注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理；
（2）作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果；
（3）当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。而对于某些特定业，可能难以将区间估计缩小至低于某一金额，这并不必然否定管理层对会计估计的确认，但是可能意味着与会计估计相关的会计估计不确定性可能导致特别风险。
缩小区间估计的方法：
①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；
②根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的结果均视为是合理的，特殊情况下，可能缩小区间直至审计证据所指向的点估计。
