(一)注册会计师的专业服务
【提示】本知识点是非常重要的补充内容,来源于鉴证业务基本准则应用指南。
注册会计师根据是否提供保证程度将其业务范围划分为两大部分,即鉴证业务与相关服务,如下图所示。
鉴证业务与相关服务
(1)财务报表审计(教材前十九章内容)和企业内部控制审计(教材第二十章内容)均属于合理保证的鉴证业务,审阅属于有限保证的鉴证业务,其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务,也可能是有限保证鉴证业务。
(2)相关服务即注册会计师提供的非鉴证业务,注册会计师提供非鉴证业务时无需提供保证。
(二)合理保证和有限保证
以财务报表审计和审阅为例,合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别,如下表所示。
合理保证与有限保证的区别
区别 | 合理保证 (财务报表审计) | 有限保证 (财务报表审阅) |
目标 | 在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证(即合理保证) | 在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平(即有限保证)。 |
证据收集程序 | 通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问和分析程序获取证据。 |
所需证据数量 | 较多 | 较少 |
检查风险 | 较低 | 较高 |
财务报表的可信性 | 较高 | 较低 |
提出结论的方式 | 以积极方式提出结论。例如:“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量” | 以消极方式提出结论。例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。 |
【单选题】下列各项中,有关财务报表审计的说法中不恰当的是( )
A.审计提供的合理保证是高水平保证
B.审计的最终产品是财务报表和审计报告
C.审计的基础是独立性和专业性
D.审计的目的是改善财务报表的质量,不涉及为如何利用信息提供建议