2008年注册会计师第一章注册会计师审计概论

一、单项选择题

1、随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（）。
A．账项基础审计B．风险导向审计
C．制度基础审计D．财务报表审计

2、下列提法中，表述正确的是（　）。
A．政府审计是独立性最强的一种审计
B．报表的合法性是报表使用者最为关心的
C．注册会计师应保证会计报表的可靠程度
D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性

3、注册会计师审计的依据是（　）。
A.财政部制定的会计准则
B.中国注册会计师协会制定的审计准则
C.审计署制定的国家审计准则
D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则

4、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（　　）
A.注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度
B.注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度
C.不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度
D.不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度

二、多项选择题

1、根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（　）。
A.会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定
B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D．会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

2、关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是（）。
A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料
B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性
C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致
D.二者的审计标准基本一致

3、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（　）。
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

4、影响被审计单位固有风险的因素包括（）.
A.管理人员的品行和能力
B.行业所处环境
C.业务性质
D.容易遭受损失或被挪用的资产导致的风险

第一章答案

一、单选题

1.B2.D3.B4.C

二、多选题

1.AD2.ACD3.BCD4、ABCD

典型问题汇总：

1、认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平，理由？

答复：我们简单理解一下重要性水平确定的原则，在重要性水平确定时，首先确定的是报表层次的重要性水平，然后采用分配法或不分配法的方法再确定认定层次上的重要性水平。我们先不考虑不分配法，从这个分配法的角度理解，如果报表的重要性水平确定为100万元，那么说明的就是如果报表出现100万元的错报我们是不能够接受的，如果是低于100万元的，我们是可以接受的，对应到报表项目上，以资产负债表为例，如果确定的固定资产项目的重要性水平是50万元，应收账款项目的重要性水平为30万元，货币资金的重要性水平为10万元，还有其他，我们省略不说明。这个确定的认定层次的重要性水平的意思就是如果固定资产出现50万元的错报，我们会认为是无法接受的，应收账款存在30万元的错报我们认为是无法接受的。如果将这个关系反过来理解，报表的重要性水平是50万元，固定资产的重要性水平是100万元，只要报表合计出现的错报在50万元我们就无法接受了，怎么还能够接受固定资产100万元的错报呢，所以认定层次的重要性是不能超过财务报表层次的重要性水平的。如果到不分配法上，只是根据分析角度来确定重要性水平，原理上是相同，与这个原则也是相一致的。

2、注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型，怎么理解？

答复：我们谈到的检查风险，就是影响审计风险的一个项目，我们在第8章学习到审计风险＝重大错报风险×检查风险，这个重大错报风险不是我们能够控制的，属于是评估确定的，而审计风险是我们必需达到的一个评估后的指标，就是不能超过的，对应的可控的风险因素，只有检查风险了，所以检查风险的控制是非常重要的。回到我们的问题上来看，重要账户对报表的影响是比较大的，所以重要账户的检查风险是否在可接受的水平上，属于是我们需要关注的，如果无法控制在可接受的水平上，对应的就是影响报表总体的检查风险，总体的可接受程度上，我们就会考虑在报表意见类型中反映。

3、能否未经评估，直接将重要性水平定为低水平？？

答复：在原审计理论上，我们会这样理解问题，可以将控制风险预先评估为高，这样对应的多执行实质性程序即可，但是在现在的风险导向审计理论中，我们对风险理论的运用，需要根据风险进行评估，确定我们的进一步的审计程序，所以这样的说法与目前的审计理论并不符合，不能认为是正确的。

4、什么情况下扩大审计程序？什么情况下追加审计程序？

答复：扩大审计程序：执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。同样，扩大审计程序并不改变原审计程序的性质。
　　追加审计程序：追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师就需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。注意，这里执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。需要说明的是，一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。
比如对期后事项的审计，注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出，注册会计师应当在实质性测试阶段对期后事项实施相应的审计程序。
　　在运用上：实际上无论是追加的程序、还是扩大的审计程序，本质上都是一致的，就是都是为了进一步揭示会计报表错报而执行的审计程序，只是适用程度不同而已。扩大审计程序是在已发现的错报异常重大，对会计报表产生的影响异常重大（性质上比如发行异常重大的舞弊行为，金额上比如汇总错报超过报表层重要性水平），注册会计师必须执行更大范围的审计程序，才能合理保证所有重大错报都已揭示。追加程序是在已发现的错报虽然重大，但对会计报表的影响在程度上稍轻，注册会计师只需对个别错报可能性较大的审计项目追加程序即可。①通常只有在所涉及的未发现错报超过注册会计师认可的程度时，比如汇总错报超过报表层重要性水平，或者涉及的舞弊、违反法规行为异常重大，注册会计师才需扩大审计范围，从而将整体审计风险降低至可接受的水平；②如果只是个别事项的未发现错报较大时，注册会计师通常只需就该审计事项追加程序即可。也就是说我们可以从未发现错报对会计报表的重要程度来判断是应当扩大审计范围还是应当追加程序，未发现错报对会计报表的影响程度越大，越倾向于扩大审计范围，如果只是个别事项的未发现错报，并且对会计报表的影响程度尚在注册会计师认可的范围，则只需就该事项追加审计程序即可。

5、报表层次意味着什么？认定层次又意味着什么？怎么理解这2个层次？

答复：报表层次是对于总体而言，认定层次是对于局部而言的，类似于我们在整理房间，从整体的角度看看是否整洁、干净，然后再看看细节，例如柜子、床是否整洁，与我们审计中的两个层次是相同的概念。

6、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。这里难道不可以扩大审计程序？？？

答复：不是的，您需要这样考虑问题，扩大审计程序，通常说明的是扩大审计范围，就是原审计程序不变，然后在范围上扩大，但是追加程序说明的就是改变新的审计程序方法，所以两者是不同的，就本题而言，应当采用追加的方法，如果原审计程序方法非常好、非常恰当的情况下，如果真正的错报已经超过重要性水平的，则就应该审计发现，如果没有发现，就有可能是审计程序方法有问题，所以要换一个审计程序来审计。

7、由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限？

这句话怎么错？担保抵押所有权转移了么？应该是作价偿债时所有权才转移吧？既然没有转移所有权，那么抵押人为何不计提折旧？如果要折旧，那么仅考虑新增部分资产的折旧年限就对啊。

答复：我们应该这样来理解这个问题，每年底在会计上需要对固定资产进行减值测试，在测试后应当考虑的是固定资产是否发生减值，预计使用年限是否需要调整，如果我们仅仅对新增固定资产折旧年限进行审计，没有考虑到已使用固定资产原估计的折旧年限是否需要调整，这样是不全面的，故这句话是错误的。

担保抵押固定资产，所有权并没有转移，还属于抵押人的资产，而且还可以使用，所以固定资产的折旧是可以计提的，但是固定资产的折旧并不仅仅是考虑新增部分，还因为上述的原因，需要考虑已经使用的，故您的这个说法是不正确的。