三、简答题
1.【正确答案】
（1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：
①出现不一致是否是因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；（1分）
②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等；（1分）
③是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额；（1分）
④如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。（1分）
（2）可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告：
①导致上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；（1分）
②上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。（1分）
四、综合题
1.【正确答案】
（1）①凯斯特公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。审计人员提请的调整分录为：
借：长期应收款 4 200
贷：营业收入 4 000
财务费用 200（1分）
借：营业成本 3 000
贷：存货 3 000（1分）
②2007年12月31日，凯斯特公司应对X设备计提减值准备l02—96＝6万元，2008年1至4月，凯斯特设备应计提的折旧为96÷4×4／l2＝8万元，设备的账面价值＝96—8＝88万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为88万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 88
固定资产减值准备 6
累计折旧 26
贷：固定资产 l20
借：原材料 60
应交税费—应交增值税（进项税额） 10.2
银行存款 9.8
营业外支出 8
贷：固定资产清理 88
据此应建议凯斯特公司作以下审计调整：
借：存货 8
贷：营业外支出 8（1分）
③研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。凯斯特公司2008年多确认无形资产300万元，多摊销无形资产=300÷6×6/12=25（万元）。据此应建议凯斯特公司作以下审计调整：
借：管理费用 275
贷：无形资产 275（1分）
④凯斯特公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的。
按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。审计人员提请的调整分录为：
借：营业成本 20
贷：应收账款 20（1分）
⑤王凯和李涛注册会计师应提请华方公司作以下调整分录：
借：应收账款 351
贷：营业收入 240
递延收益 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 51（1分）
借：营业成本 240
贷：存货 240（2分）（1分）
⑥应建议凯斯特公司调整2008年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：预计负债 4 200
贷：其他应付款 4 000
营业外支出 200（1分）
（2）①否定意见（0.5分），因为长期应收款、存货的错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，凯斯特公司的财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映凯斯特公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。（0.5分）
②标准无保留意见（0.5分），因为对利润的影响很小，没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对资本公积的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。（0.5分）
③保留意见（0.5分），因为对利润的影响没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对无形资产的影响金额超过了财务报表层次的重要性水平120万元，但是并不足以发表否定意见，所以可出具保留意见的审计报告。（0.5分）
④标准无保留意见（0.5分），因为对利润的影响很小，没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。（0.5分）
⑤保留意见（0.5分），虽然没有使得利润发生变化，但是对应收账款、存货的影响超过了财务报表层次的重要性水平，如果被审计单位不调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。（0.5分）
⑥否定意见（0.5分），因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果凯斯特公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映凯斯特公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。（0.5分）
（3）如果考虑审计重要性水平。假定凯斯特公司同时存在资料二中的事项⑤和事项⑥，并且拒绝接受王凯和李涛注册会计师对事项⑤提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，王凯和李涛注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（1分）
补充审计报告内容如下：
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（0.5分）
审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（0.5分）
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（0.5分）
三、导致保留意见的事项
凯斯特公司对华兴公司之间销售交易的会计处理不符合企业会计准则的规定，在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理，建议凯斯特公司进行调整，确认该销售事项所涉及的收入，并结转成本，但遭拒绝，使凯斯特公司资产虚减111万元，同时负债虚减111万元。（1.5分）
四、审计意见
我们认为，除了前段所述，未确认收入并结转成本的影响外，凯斯特公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了凯斯特公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。（1分）
华泰会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：王凯（签名并盖章）（0.5分）
中国注册会计师：李涛（签名并盖章）（0.5分）
中国××市 二〇〇九年二月八日（1分）
