三、简答题
1.
【正确答案】：（1）《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定，在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
③提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】
四、综合题
1.
【正确答案】：（1）
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称 |
财务报表项目的认定 |
|
（1） |
是 |
①2008年T产品的销售毛利率4.56%，2009年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 ②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。 |
营业收入、营业成本、存货 |
发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
|
（2） |
是 |
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 |
无形资产 |
计价和分摊 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
|
（4） |
是 |
甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于一项确定的负债，但甲公司还继续在预计负债项目下核算，并不恰当。 |
预计负债 |
存在 |
（2）
|
实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） |
与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
|
（1） |
是 |
第（1）项 |
审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标 |
|
（2） |
是 |
第（1）项 |
审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
（4） |
否 |
|
|
|
（5） |
否 |
|
|
【答案解析】：针对答案（2）中的第5个实质性程序进行分析：资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的，但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了，即和预计负债的存在有关，而不是金额，所以是“否”。
【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：（1）
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称 |
财务报表项目的认定 |
|
（1） |
是 |
①2008年T产品的销售毛利率4.56%，2009年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 ②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。 |
营业收入、营业成本、存货 |
发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
|
（2） |
是 |
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 |
无形资产 |
计价和分摊 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
|
（4） |
是 |
甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于一项确定的负债，但甲公司还继续在预计负债项目下核算，并不恰当。 |
预计负债 |
存在 |
（2）
|
实质性程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） |
与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号） |
理由 |
|
（1） |
是 |
第（1）项 |
审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标 |
|
（2） |
是 |
第（1）项 |
审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查 |
|
（3） |
否 |
|
|
|
（4） |
否 |
|
|
|
（5） |
否 |
|
|
【答案解析】：针对答案（2）中的第5个实质性程序进行分析：资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的，但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了，即和预计负债的存在有关，而不是金额，所以是“否”。
【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】
资料汇总： 2011年注册会计师考试备考辅导资料大汇总
