四、综合题
1．【答案】(1)①对事项(1)，注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——d公司950
贷：预收款项——d公司950
对事项(1)，注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备95
贷；应收账款——坏账准备95
②对事项(2)，注册会计师应提请甲公司对2×10年的报表调整：
借：存货——存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
【解析】如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则原材料应该按照成本和可变现净值孰低计量，本题中P产品的可变现净值为1030-10=1020(万元)，小于其成本1000+50=1050(万／元)，所以用于生产产品的原材料的可变现净值=1030-10-50=970(万元)，C原材料应该计提的存货跌价准备=1000-970=30(万元)，但是甲公司计提了300万元，所以应该冲减多计提的270万元。
③对事项(3)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：预计负债50
营业外支出50
贷：其他应付款100
④对事项(4)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：财务费用7．5
贷：在建工程7．5
【解析】题目中的借款属于是一般借款，并不是专门借款，应该按照一般借款计算资本化金额。
累计支出加权平均数=100×12／12+100×9／12+100×6／12+100×3／12=250(万元)
资本化支出=250×5%=12．5(万元)
⑤对事项(5)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：投资性房地产——办公楼(成本)1600
固定资产——累计折旧255[1500×(1-20%)／40×8．5]
贷：固定资产1500
资本公积——其他资产公积355
借：固定资产——累计折旧15
贷：营业成本15
⑥对事项(6)，注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：营业外收入58．5
营业成本200
贷：营业收入250
应交税费——应交增值税(销项税额)8．5
【解析】正确的会计处理：
借：固定资产292．5
贷：主营业务收入250
应交税费——应交增值税(销项税额)42．5
借：主营业务成本200
贷：库存商品200
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(6)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。
【解析】对同一个事项中对收入和成本同时进行调整的，应按照抵减后对利润的影响额与重要性水平比较，确定审计意见类型。
(3)续写报告：
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2X10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒报表使用者注意，甲公司管理层的经营报告中列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，审计后确认经营报告列示的数据有误。本段内容不影响已发表的审计意见。
XYZ会计师事务所中国注册会计师：A(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市二×一一年三月二十日
(4)沟通补充事项时，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：
①识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言，只是附带的；
②除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；
③没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
2．【答案】(1)注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。
(2)监盘计划(1)存在缺陷。
建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2X10年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
监盘计划(2)存在缺陷。
建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证，如果此类存货重要，应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。
监盘计划(3)存在缺陷。
建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划(4)存在缺陷。
建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
监盘计划(5)存在缺陷。
建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
(3)存在重大错报风险。玉米棒存放施设简陋，有被盗风险；玉米棒被雪积压，玉米受潮积热，容易发霉变质，存货有减值风险。
与认定层次相关。
涉及的认定：存货的存在认定，存货的计价和分摊认定。
(4)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
(5)不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况，并非实施充分、适当审计程序就能解决的，所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露，应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；如果持续经营假设不再适当，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。
(6)事项(1)：动机或压力。
事项(2)：动机或压力。
事项(3)：机会、动机或压力、借口。
事项(4)：动机或压力。
【解析】事项(3)缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗，这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪，这与动机或压力因素相关。
(7)考虑人员的适当分派和督导；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
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