26.助理人员对应收账款进行函证时，A注册会计师认为助理人员的处理合理的有（ ）。
A、应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B、考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证
C、助理人员对被审计单位内控有效、预计差错率较低、欠款金额小的债务人数量较多，且确信对方能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈的采用了消极式函证
D、助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为50％，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的是应收账款的函证程序。
如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。
27.被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为不会引起应收账款账面价值发生变化的是（ ）。
A、收回应收账款
B、计提应收账款坏账准备
C、收回已转销的坏账
D、实际发生坏账损失
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是应收账款的实质性程序。
应收账款的账面价值＝应收账款的原账面金额-计提的坏账准备。选项A、B、C均会减少应收账款的账面价值；选项D的会计处理是借记坏账准备，贷记应收账款，所以不会影响应收账款的账面价值，影响的是应收账款的账面余额。
28.下列关于W公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
B、合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额
C、根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认
D、卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
【正确答案】ACD
【答案解析】本题销售与收款交易的实质性程序。
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
29.注册会计师对M公司2011年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有（ ）。
A、M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货
B、M公司拟以在2011年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入
C、2011年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入
D、2011年12月30日，M公司销售一批高档家具给D宾馆。该批家具总售价1000万元，12月30日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2012年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2011年，M公司确认了销售收入1000万元
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。
选项A，由于B公司并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入；选项B，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项C，采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移；选项D，虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。
30.注册会计师确定函证应收账款的时间时，不正确的是（ ）。
A、审计项目组进驻审计现场后，立即进行函证
B、为减少函证回函差异，审计项目组在执行其他审计程序后实施函证
C、因被审计单位重大错报风险(固有风险和控制风险)低，可以在财务报表日前实施函证
D、在年终对存货实施监盘的同时，对应收账款进行函证
【正确答案】B
【答案解析】本题考查应收账款的函证程序。
因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项B不正确。
复习考点：《经济法》 《财务成本管理》 《公司战略与风险管理》 《会计》 《审计》
