6.函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的（ ）认定。
A、存在
B、完整性
C、计价和分摊
D、权利和义务
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是银行存款审计。
特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是为了防止银行有记录而被审计单位无此记录的情况。如果出现了这种情况，说明被审计单位的记录不完整。
7.A注册会计师接受委托审计甲公司2011年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（ ）。
A、对成本实施分析程序
B、对重大在产品项目进行计价测试
C、测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理
D、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的实质性程序。
选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。
8.下列关于存货计价测试的说法中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提
B、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性
C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法
D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的是存货计价测试。
注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。
9.R公司从事木材加工、贸易业务。负责对R公司存货进行监盘的A注册会计师在具体审计计划中列示了以下监盘程序，其中项目合伙人不能认可的是（ ）。
A、因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日
B、因为R公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号
C、R公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号
D、R公司的原木入库及出库均采用火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是存货监盘。
仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。
10.获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查，不正确的是（ ）。
A、制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符
B、制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符
C、制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估
D、如果企业采用实际费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理
【正确答案】D
【答案解析】本题考查生产与存货循环的实质性程序。
如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。
11.下列关于手工控制环境下“生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试”的说法中，不正确的是（ ）。
A、检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致
B、检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理
C、使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品仓库的完工产品进行比对，检查转移的数量、成本是否一致
D、计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。
选项Ｃ，属于在计算机控制环境下实施的控制测试，而不是在手工控制环境下实施的控制测试，故不符合题目要求。
12.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2010年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2011年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2011年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2011年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。
A、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
B、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
C、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
D、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。
请参考本题的全部会计分录：
接受投资时：
借：固定资产800（1500－900＋200）
贷：股本800
2011年上半年计提折旧时
借：制造费用等100（800/4×6/12）
贷：累计折旧100
进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即
借：在建工程700
累计折旧100
贷：固定资产800
发生的更新改造支出，
借：在建工程1000
贷：工程物资1000
2011年12月31日工程竣工：
借：固定资产1700（700＋1000）
贷：在建工程1700
但是原题中记入到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700－1700＝1000（万元）。
多选题
1.企业下列对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注册会计师认可的有（ ）。
A、按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
B、如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额
C、对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧
D、因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的是固定资产的实质性程序。
固定资产减值准备一旦计提，不得转回。
2.应付账款一般不需函证，但下列情况出现时，注册会计师应实施函证程序的有（ ）。
A、相关的内控健全，控制风险较低
B、某应付账款金额较大
C、相关的内控薄弱，控制风险高
D、应付账款长期挂账
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。
一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大，则应进行应付账款的函证。对长期挂账的应付账款应要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。
3.注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑（ ）。
A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目
B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目
C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款
D、应付账款分类是否恰当
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。
检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。也就是应付账款分类的恰当性。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债日后是否偿还。
4.在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（ ）。
A、生产指令上授权批准的标志
B、领料单上授权批准的标志
C、工资单上授权批准的标志
D、生产通知单是否连续编号
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。
“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。
5.以下事项可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为有（）。
A、交易未经授权或记录不当
B、采购价格明显高于或低于市场价格
C、为签订合同的客户发出大量货物
D、在没有适当的交易控制记录的情况下付款
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。
选项C属于正当客户间的交易，不属于违反法律法规的行为。
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