2014年注册会计师考试《审计》真题解析之审计证据的充分性与适当性
(一)审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本规模有关。
在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。
(二)审计证据的适当性
审计证据适当性的核心是相关性和可靠性，只有相关且可靠的证据才是高质量的。
1.相关性(专业问题，逻辑问题)
相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
(1)用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。
正向(证→账)追查适宜于查完整性认定的错报，不适宜查存在或发生认定的错报;
逆向(账→证)追查适宜于查存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报;
例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价高估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序;如果某审计程序的目的是测试应付账款的完整性，则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等。
(2)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据(实际
收回金额与账面余额比较，可以证实坏账准备的计提)，但未必提供与截止测试相关的审计证据。类似地，有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
(3)控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
设计控制测试以获取相关审计证据，包括识别一些显示控制运行的情况(特征或属性)，以及显示控制未恰当运行的偏差情况。然后，注册会计师可以测试这些情况是否存在。
(4)实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析。
设计实质性程序包括识别与测试目的相关的情况，这些情况构成相关认定的错报。
2.可靠性(真伪问题)
审计证据的可靠性是指证据的可信程度。
例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。
注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠。
(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
(4)以文件、记录形式(纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头证据更可靠。
(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
3.充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑
(1)对文件记录可靠性的考虑(消极调查)
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。
(2)使用被审计单位生成信息时的考虑
应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
(3)证据相互矛盾时的考虑
如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力。
如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。
(4)对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
在线练习：
❤单项选择题：
ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表。在判断审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是()。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠
【答案】C
【解析】注册会计师判断审计证据的可靠性的基本原则包括;(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项C显然不正确。
