四、综合题(本题型共1题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计帅和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为100万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)与以前年度相比，甲公司2012年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(x产品)的市场销售情况良好，甲公司自2012年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2012年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约10％。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2012年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘
录如下(金额单位：万元)：
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年份 |
未审数 |
已审数 |
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2012年 |
2011年 |
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项目 |
X产品 |
Y产品 |
X产品 |
Y产品 |
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营业收入 |
32340 |
3000 |
O |
28500 |
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营业成本 |
27500 |
2920 |
0 |
27200 |
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存货 |
x产品 |
Y产品 |
X产品 |
Y产品 |
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账面余额 |
2340 |
180 |
0 |
2030 |
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减：存货跌价准备 |
0 |
0 |
O |
0 |
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账面价值 |
2340 |
180 |
O |
2030 |
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固定资产 |
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成本 |
265800 |
265500 |
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减：累计折旧 |
142800 |
154700 |
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减：固定资产减值准备 |
0 |
0 |
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|
账面价值 |
123000 |
110800 |
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无形资产 |
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非专利技术 |
500 |
0 |
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预计负债 |
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居民环境污染补偿 |
100 |
O |
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资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。
(2)抽取一定数量的2012年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件，非专利技术的持有和保密状况等。
(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时问。
资料四：
2012年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备110万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。
要求：
(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险 (是／否) |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
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(1) |
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审 计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相 关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
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审计程序序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别 出的重大错报风险直接相关(是／否) |
与该审计程序直接相关 的财务报表项目和认定 |
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(1) |
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(6) |
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(7) |
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(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师：A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国XX市二O一三年X月X日
