注会《审计》跟学笔记：审计业务约定书

审计业务约定书是事务所与被审计单位签订的书面协议，事务所承接任何审计业务，都应签订审计业务约定书

1．财务报表审计的目标和范围；

2．注册会计师的责任；

3．管理层的责任；

4．指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

5．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

1.如情况需要，还可能在审计业务约定书中列明下列内容：

（1）审计的固有限制；

（2）收费的计算基础和收费安排；

（3）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；

2.组成部分的审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

（1）组成部分注册会计师的委托人

（2）是否对组成部分单独出具审计报告

（3）与审计委托相关的法律法规的规定

（4）母公司占组成部分的所有权份额

（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度

3.连续审计

　注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。

下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

（2）需要修改约定条款或增加特别条款；

（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；

（4）被审计单位所有权发生重大变动；

（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

（6）法律法规的规定发生变化；

（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。

（8）其他报告要求发生变化

4.审计业务约定条款的变更

（1）变更审计业务约定条款的要求

（审计变更为审阅）合理要求：

①环境变化对审计服务的需求产生影响;

②对原来要求的审计业务的性质存在误解

不合理理由:审计范围受到限制

但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

例如，如果注册会计师不能就应收款项获取充分、适当的审计证据，而被审计单位要求将审计业务变更为审阅业务，以避免注册会计师发表保留意见或者无法表示意见，则该变更是不合理的。

如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

（2）变更为审阅业务或相关服务业务的要求：

①不应提及：1.原审计业务;2在原审计业务中已执行的程序

②只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

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